2015初级会计实务讲义第五节 持有至到期投资.ppt

第五节 持有至到期投资 一、持有至到期投资的内容 二、持有至到期投资的账务处理 一、持有至到期投资的内容 （一）持有至到期投资的含义及特征： 1、持有至到期投资的含义：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。 2、持有至到期投资的特征: （一）到期日固定、回收金额固定或可确定； （二）企业有明确意图将该金融资产持有至到期； （三）有能力持有至到期； （二）持有至到期投资的账户设置 持有至到期投资－成本(债券面值） 　　　　　　　－利息调整 　　　　　　　－应计利息（到期一次还本付息债券） 投资收益 资产减值损失 持有至到期投资减值准备 应收利息（分期付息到期还本债券） 二、持有至到期投资的账务处理 （一）持有至到期投资的取得： 公允价值和交易费用之和作为初始投资成本（已到付息期但尚未领取的债券利息单独核算） 借：持有至到期投资---成本 (面值) 应收利息 (已到付息期但尚未领取的债券利息) 贷：其他货币资金/银行存款 借或贷：持有至到期投资---利息调整 （初始投资成本与债券面值的差额） （二）持有期间资产负债表日确认债券利息收入： 原则：应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入计入投资收益。（实际利率法） 1、分期付息到期还本的债券: 借：应收利息 （面值X票面利率） 贷：投资收益（摊余成本X实际利率） 借或贷:持有至到期投资-利息调整（应收利息与投资收益的差额） 2、到期还本付息债券： 借：持有至到期投资-应计利息（面值X票面利率） 贷：投资收益（摊余成本X实际利率） 借或贷:持有至到期投资-利息调整（应计利息与投资收益的差额） 【解释1】利息收入与应计利息的计算： 利息收入（投资收益）=持有至到期投资摊余成本×实际利率 应收利息（应计利息）=票面面值×票面利率 利息调整=利息收入（投资收益）－应收利息 【解释2】金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果： 　　1.扣除已偿还的本金； 　　2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； 　　3.扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 【解释3】实际利率是指金融资产在预期存续期间或适用的更短期间的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。 （三）持有至到期投资发生减值的处理 企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。 1、计提减值 期末应比较摊余成本与该金融资产的预计未来现金流量现值，如果预计未来现金流量现值较于账面摊余成本，应计提减值。 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 2、减值准备的转回 已确认减值损失的金融资产价值恢复时，原已确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。 　　借：持有至到期投资减值准备 　　　　贷：资产减值损失 （四）持有至到期投资的出售： 将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。 借：银行存款/其他货币资金 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资—成本 —应计利息 借或贷：持有至到期投资—利息调整（余额） 借或贷：投资收益（借贷方差额） [例] 2010年初，A公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为1000元（含交易费用）。该债券的面值1250元，年票面利率4.72%(即每年支付利息59)。该债券每年付息，到期还本。A公司将其划分为持有至到期投资。假定该债券投资的实际利率为10%。 (1) 2010.1.1（取得时） 借：持有至到期投资—成本 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资—利息调整250 (2) 2010.12.31（资产负债表日计算利息收入时） 借：应收利息 59 （1250*4.72%） 持有至到期投资—利息调整 41 贷：投资收益 100 （1000*10%） 收到利息：