第十章股份支付条款和条件的修改.pdfVIP

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第十章  股份支付 知识点：条款和条件的修改 ● 详细描述： 企业根据国家有关规定实行股权激励的，股份支付协议中确定的条款和 条件不得随意变更。但是，企业在特定情况下有时可能需要对股份支付协议 中的可行权条件做出变更，如股票除权、除息或其他原因需要调整行权价格 或股票期权数量。此外，为取得更佳的激励效果，有关法规也允许企业依据 股份支付协议的规定，调整行权价格或股票期权数量，但应当由董事会做出 决议并经股东大会审议批准，或者由股东大会授权董事会决定。 在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何变更，甚至取消权 益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少按照所授予的权益工具在授 予日的公允价值来确认计量获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可 行权条件（除市场条件外）而无法行权。 （一）条款和条件的有利修改 ⑴如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值。 ⑵如果修改增加了所授予的权益工具的数量。 ⑶如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变 更或取消业绩条件（而非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑 修改后的可行权条件。 （二）条款和条件的不利修改 如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式 修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从 未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。具体包括如下几种 情况： ⑴如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值。 ⑵如果修改减少了所授予的权益工具的数量。 ⑶如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增 加或变更业绩条件（而非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应当考 虑修改后的可行权条件。 （三）取消或结算 ⑴将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内 确认的金额。应当说明的是，在等待期内取消了授予的权益性工具的（因未 满足可行权条件而被取消的除外），企业对取消所授予的权益性工具作为加 速可行权处理时，应当视同剩余等待期内的股份支付计划已经全部满足可行 权条件，在取消所授予工具的当期确认原本应在剩余等待期内确认的所有费 用。 ⑵在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回 购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。 例题： 1.关于股份支付条款和条件的修改，下列说法中正确的有（）。 A.对条款和条件的有利修改，应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工 具的公允价值相应地确认为取得服务的增加 B.对条款和条件的不利修改，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或 全部已授予的权益工具 C.对取消或结算，将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩 余等待期内确认的金额 D.无论是条款和条件的有利修改，还是不利修改，均应考虑修改后的可行权 条件，将增加或减少的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加或 减少 正确答案：A,B,C 解析：对条款和条件的不利修改，如同该变更从未发生，除非企业取消了部 分或全部已授予的权益工具，选项D错误。 2.股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市 场条件。下列项目中，属于可行权条件中的非市场条件的有（）。 A.最低股价增长率 B.营业收人增长率 C.最低利润指标的实现情况 D.将部分年薪存人公司专门建立的内部基金 正确答案：B,C 解析：选项A属于市场条件；选项B和C属于非市场条件；选项D不属于可行权 条件。 3.关于股份支付条款和条件的修改，下列说法中正确的有（）。 A.对条款和条件的有利修改，应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工 具的公允价值相应