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企业所得税专题 授课人：郑老师 课程网页版地址：/course/2354 考核知识点 一、企业所得税税率——比例税率 税率 适用对象 25% 居民企业、在中国境内设立机构场所的非居民企业 15% 高新技术企业 优 惠 税率 20% 小型微利企业 二、不征税收入和免税收入 1.不征税收入 ⑴财政拨款； ⑵依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 2.免税收入 ⑴国债利息收入； ⑵符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；（条件：持有 12 个月以上） ⑶在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实 际联系的股息、红利收入 ； ⑷符合条件的非营利组织的收入； 三、准予扣除项目的具体规定 1.业务招待费 企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照“发生额的 60%”扣 除，但最高不得超过当年“销售（营业）收入的 5‰”。 【例1•单选题】某企业2013 年度销售收入为 272000 元，发生业务招待费 5000 元，根据个人所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的业务招待费最高 为（ ）元。 A.1360 B.3000 C.3808 D.5000 【答案】A 【解析】企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照“发生额的60%” 扣除，但最高不得超过当年“销售（营业）收入的 5‰”，5000×60%=3000 ， 272000 ×5‰=1360 ，所以该企业当年可以在税前扣除的业务招待费最高为 1360 元。 2.广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门 另有规定外，不超过当年“销售（营业）收入 15%”的部分准予扣除；“超过部 分，准予在以后纳税年度结转扣除”。 【例2•单选题】某企业 2013 年度销售收入为 272000 元，发生广告费和业务 宣传费 50000 元，根据企业所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的 广告费和业务宣传费最高为（ ）元。 A.30000 B.38080 C.40800 D.50000 【答案】C 【解析】本题考核企业所得税前扣除项目的规定。企业每一纳税年度发生的广告 费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，可据实扣除；超 过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣除的最高额 ＝272000×15% ＝40800 （元）。 3.三项经费 经费名称 扣除标准 特殊规定 职工福利费 不超过工资薪金总额 14% 工会经费 不超过工资薪金总额 2% 职工教育经费 不超过工资薪金总额 2.5% 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 【注意】计算基数为年度利润总额而非销售（营业收入），非公益性捐赠一律不 得扣除。 【例3•单选题】某生产化妆品的企业，2011 年计入成本、费用中的合理的实发 工资 540 万元，当年发生的工会经费 15 万元、职工福利费 80 万元、职工教育 经费 11 万元，则税前可扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计 为（ ）元。 A.106 B.97.4 C.99.9 D.108.5 【答案】B 【解析】 项目 限额（万元） 实际发生额 可扣除额 超支额 工会经费 540×2%=10.8 15 10.8 4.2 职工福利费 540×14%=75.6 80 75.6 4.4 职工教育经费 540×2.5%=13.5 11 11 0 合计 540×18.5%=99.9 106 97.4 8.6 【注意】三个比例要分别计算，不能合并。 4.公益