第05章 内部审计理论.docVIP

幻灯片1 第05章　内部审计理论 幻灯片2 1.1内部审计政治环境 经济改革和经济发展的需要，促使内部审计从开始阶段履行的单一监督职能逐步发展到履行经济责任审计的监督职能、经济效益的评价职能和企业内部控制的控制职能。 幻灯片3 1.2内部审计法律环境 《审计法》第二十九条? 依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。 《审计署关于内部审计工作的规定》 《中国内部审计执业准则》 幻灯片4 1.3内部审计社会环境 企业外部社会由于法律法规的定位，影响较小，企业内部社会由于环境的差异，影响较大。企业内部审计与国家审计关联程度较小，与主管部门审计关联程度较大，与民间审计关联程度较小，与社会公益审计关联程度较大。企业内部社会对内部审计工作的影响，主要是企业内部管理阶层的影响，企业内部员工影响次之。 幻灯片5 2.1内部审计的本质 企业内部存在复杂的委托代理关系 公司治理是一套制度安排,它是受托责任系统中的一种控制机制,其最终目的是保证各自的受托责任的履行，保证整个受托责任系统的有效运行。 公司治理机制分为内部治理机制和外部治理机制，内部审计可视为一种保证委托代理关系各方受托责任履行的内部治理机制。 幻灯片6 2.2基于公司治理的内部审计功能 风险管理 内部控制 治理程序的确认和咨询 幻灯片7 3.1内部审计目标 内部审计的目标是旨在增加价值和改善组织运营，帮助组织实现其目标。内部审计部门应关注内部控制、风险管理和公司治理，为组织取得良好的业绩和声誉，成为组织成长、成功以及形成良好市场定位的推动力量。 幻灯片8 3.2服务于企业目标的内部审计定位 公司治理的核心是如何平衡组织中所有利益相关者的利益，以实现企业长期可持续发展。企业价值最大化目标将利润最大化、股东利益最大化等企业目标涵盖其中，与股东或其他利益相关者的价值追求相一致，它能够更为科学的体现企业的终极追求。 内部审计可以改善由于信息不对称带来的非配置型低效率现象，从而有助于企业实现价值最大化，最终为实现企业目标服务。 幻灯片9 4.1内部审计主体 内部审计主体是指机关、团体、企事业单位中履行内部审计职能的机构及其人员。 由于内部审计人员的工作受到多种因素的制约，诸如：内部审计部门的组织机构、时间因素、知识结构以及审计的成本效益比等，有时也会存在由外部审计充任内部审计主体的情况，即所谓的内部审计外包。 幻灯片10 模式 特征 优势 不足 适用条件 英美模式 内部审计机构向董事会（审计委员会）和高管层双重报告制度。 内部审计机构具有较强的独立性和权威性。IIA倡导的内部审计双重报告机制。 当董事会和高管理层重叠程度高，以及董事会较弱时，内部审计职能发挥易受影响。 治理结构中不设监事会，而在董事会下设专门委员会。 德国模式 内部审计机构由监事会和高管层双重管理 最大限度地体现内部审计的独立性和权威性，有利于保证内部审计职能作用的发挥，对管理层进行独立的评价与监督。 对于既设监事会，又设审计委员会的治理结构，或监事会处于较弱的地位时，影响内部审计职能的发挥。 治理结构中设监事会，或既设监事会又设专门委员会。 日本模式 内部审计机构隶属于高管层，受高管层管理，向高管层报告 当得到高管层支持时，能够迅速地开展工作，做到检查快、纠正快。 内部审计的独立性和权威性较低。不能对高管层进行有效监督。 治理结构中投资者与经营者合一。包括规模较小的公司、大股东绝对控制股的公司。 幻灯片11 4.2单一法人企业内部审计机构设置 内部审计组织机构设置模式 特点 外包 整体业务外包 内部审计资源和外部审计资源优化配置 部分外包 内置 隶属于董事会 内部审计机构由董事会直接领导，内部审计能够保持较高的独立性、权威性 隶属于高管层 总裁或总经理主管、副总裁或副总经理协管内部审计 隶属于财会部门负责人 审计机构设在财务部门之下 与经检监察合署办公 纪检、监察、审计等职能融为一体，相关机构合署办公 隶属于董事会和高管层 内部审计机构由高管层和董事会双重领导，内部审计机构负责人向高管层和董事会同时报告内部审计工作 高管层与监事会双重领导 内部审计机构由高管层和监事会双重领导，内部审计机构负责人高管层和监事会同时报告内部审计工作 幻灯片12 4.3集团公司内部审计机构设置 分级管理模式：较好的适应性、灵活性和针对性，独立性较弱 垂直管理模式：独立性高，难以最大限度地发挥内部审计增值功能 垂直管理与分级管理相结体制：“上审下”和“同级审”并存 分级管理与垂直管理相结合模式：独立性较高，成本较高，审计增值面临困难 集中管理与分级管理相结合模式：“同级审”为主，独立性较低 幻灯片13 4.4内部审计人员