生产循环审计剖解摘要.ppt

(4)检查差异的处理 ①查明原因提请更正 ②扩大检查范围或要求其重新盘点 一般局限于某种存货或某盘 点小组，即局部重新盘点 例1注会正在对A公司2008年12月31日的存货进行监盘，则下列做法正确的是（ ） A 监盘前将抽查范围告知A公司，以便其做 好相关准备 B 索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进 行账账、账实核对 C 抽盘后将抽盘记录交予A公司，要求其据 以修正盘点表 D 未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒 推出期初余额，并予以确认 例2如果在抽查时发现甲类存货盘点有误，则下列处理恰当的是（ ） A 增加抽查范围，必要时提请客户重新盘点 该类存货 B 查明原因，并及时提请客户更正 C 提请客户重新盘点所有存货，并更正 D 将有关情况记录于审计工作底稿 三、特别关注 (1)存货的移动控制（防止遗漏和重复） (2)存货的状况 (毁损、陈旧、过时及残次等存货的处置及存货跌价准备) (3)存货的截止测试（应关注入库单和装运凭证在截止日期前的最后编号） 四、监盘结束时的工作 (1)再次回到现场，观察现场，确定有无漏盘存货 (2)检查盘点单是否连续编号并全部收回（包括作废和未使用的）； (3)如果盘点日不是12月31日，注会确定盘点日与12月31日之间存货变动是否已作出了正确记录； (4)被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重大差异，如果有重大差异，注册会计师应通过追加审计程序查明原因。 五、特殊情况处理 1.因存货性质和位置无法监盘 期末存货 = 期初存货 + 入库 - 出库 ①检查购货、生产等记录 ②检查日后发生的销货交易凭证 ③向顾客或供应商函证 (1)存货的特殊性质 ①具体表现：a.存货涉及保密问题； b.存货系危害性物质。 ②基本思路：通常需要信赖内部控制。 ③审计程序：a.复核供产销记录； b.向相关第三方人员询证； c.其他替代审计程序。 （如检查危害物质的正式报告） * 第11章 存货与生产循环审计 第一节 存货与生产循环概述 第二节 生产成本及营业成本审计 第三节 存货审计 第四节 应付职工薪酬的审计 该公司及其子公司10年来均由美国一流的普赖斯?沃特豪斯会计公司审计，对其出具了无保留意见审计报告。1938年初，其债权人米利安?汤普森发现发现了该公司的财务资料有异常之处。 麦克逊?罗宾斯公司破产案 美国证交委对其的调查结果如下： 1.1937年12月31日该公司的合并资产负债表中总资产8700万美元，其中1907.5万美元属虚假资产（存货1000万，银行存款7.5万）。1937年度该公司合并损益表中虚假销售收入1820万美元，虚假毛利180万美元。 2.公司现任总经理菲利普?克斯特使用化名并有诈骗犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在公司任要职。他们合伙舞弊，利用公司内部控制薄弱，贪污巨款。 第一节 存货与生产循环概述 内容 循环所涉及的主要凭证和会计记录 本循环中的主要业务活动 计划和安排生产 （生产通知单） 发出原材料 （领发料凭证） 核算产品成本 (成本计算单） 储存产成品（入库单） 生产产品 发出产成品 （出库单） 第二节 生产成本及营业成本审计 一、直接材料审计 1.抽查产品成本计算单 2.检查耗用材料的真实性 3.前后期比较 4.抽查材料领发凭证 5.采用定额或标准成本 二、直接人工成本的审计 1.抽查产品成本计算单 2.前后期比较 3.年内月比较 4.抽查会计记录及处理 5.采用标准成本 三、制造费用审计 1.审阅明细账 2.必要时，截止测试 3.检查分配的合理性 4.采用标准成本 四、主营业务成本审计----倒轧表 主营业务成本倒轧计算表 原材料期初余额 加：本期购进 减：原材料期末余额 其他减少额 审定数 调整和重分类金额（贷） 未审数 项目 直接材料成本 加：直接人工成本 制造费用 本期生产费用 加：期初在产品 减：期末在产品 产品生产成本 加：产成品期初余额 减：产成品期末余额 产品销售成本 审计结论 K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，K公司存货项目余额和生产成本发生额如下表所示(金额单位：人民币万元)。假定不考虑其他因素，K公司2008年度主营业务成本应为（ ） 119000 175000 成产成本发生额 2007年度 2008年度 12400 13700 产成品余额 5300 68