第十六章 注册计师利用他人工作.ppt

第十六章 利用他人工作 主讲人：许国艺 xg 主要内容 利用其他注册会计师的工作 利用内部审计工作 利用专家的工作 第一节 利用其他注册会计师的工作 几个概念： 主审注册会计师，是指被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一个或多个组成部分的财务信息时，负责对该财务报表出具审计报告的注册会计师。 （1）主审注册会计师受托对被审计单位财务报表进行审计，但该被审计单位的一个或多个组成部分的审计工作是有其他会计师事务所的注册会计师来执行的。 （2）主审注册会计师在对被审计单位财务报表出具审计报告时需要利用其他注册会计师的工作结果。 第一节 利用其他注册会计师的工作 其他注册会计师 是指除主审注册会计师以外的，负责对组成部分财务信息出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师。 （1）其他注册会计师是相对于主审注册会计师而言的，是主审注册会计师所在会计师事务所以外的其他会计师事务所的注册会计师。 （2）其他注册会计师只负责对被审计单位财务报表中所包含组成部分的财务信息出具审计报告，对被审计单位财务报表出具审计报告的是主审注册会计师。 （3）其他注册会计师所审计的财务信息时被审计单位财务报表的一个或多个组成部分，这些组成部分对财务报表具有一定的重要性。其他注册会计师对这些组成部分出具的审计报告，将对主审会计师对财务报表发表的审计意见带来一定影响。 第一节 利用其他注册会计师的工作 组成部分 是指被审计单位的fenugreek、分支机构、子公司、合资公司和联营公司等，其财务信息包含在由主审注册会计师审计的财务报表中。 共同特点：会计核算上独立或相对独立，可以单独提供财务信息。 第一节 利用其他注册会计师的工作 被审计单位集团财务报表进行审计时主审注册会计师面临的审计风险 ： 财务报表组成部分存在重大错报（这一错报将导致被审计单位集团财务报表的重大错报） 负责对该组成部分进行审计的其他注册会计师未能发现且主审注册会计师也未能发现的风险。 第一节 利用其他注册会计师的工作 主审注册会计师仍然要对包括组成部分财务信息在内的整体财务报表发表审计意见，并独自对被审计单位财务报表不尊在重大错报，主审注册会计师应当考虑下列问题： （1）确定对于组成部分的财务信息是由主审注册会计师亲自审计，还是由其他注册会计师实施审计 （2）约定参与其他注册会计师审计工作的性质、时间和范围。 （3）与其他注册会计师进行适当的沟通。 （4）必要时，评估对组成部分财务信息进行审计时后去的审计证据是否充分、适当。 第一节 利用其他注册会计师的工作 一、接受委托承担主审注册会计师 （一）接受委托的前提 预期能够对重要组成部分的财务信息获取充分、适当的审计证据，将审计风险控制在可接受的低水平时，才可以承接该项业务 第一节 利用其他注册会计师的工作 （二）了解被审计单位、被审计单位组成部分及其环境 目的： （1）哪些组成部分可能是重要的。 （2）负责审计重要组成部分的其他注册会计师需要在哪些领域实施审计程序。 （3）能否在一定程度上参与其他注册会计师的工作，以便获取充分、适当的审计证据。 第一节 利用其他注册会计师的工作 （三）考虑对审计工作的参与程度是否足以担任主审注册会计师 1、主审注册会计师审计的财务报表部分的重要性 主审注册会计师应当考虑负责审计财务报表中最重要的部分 如果主审注册会计师认为其审计的财务报表部分不够重要，不足以获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平，就不应当接受委托担任主审注册会计师。 第一节 利用其他注册会计师的工作 2、主审注册会计师对组成部分业务的了解程度 由于没有参与所有组成部分的审计工作，却需要对财务报表整体发表审计意见 3、其他注册会计师审计的组成部分财务信息的重大错报风险 4、主审注册会计师在适当程度上参与对组成部分的审计 如果注册会计师认为，其自身对审计工作的参与程度有限，不足以作为主审注册会计师对被审计单位的整体财务报表进行审计，也可以考虑通过实施追加程序，适当参与对组成部分的审计进行审计，也可以考虑通过实施追加程序，适当参与对组成部分的审计来解决这一问题。此时，注册会计师仍可以接受委托担任主审注册会计师。 第一节 利用其他注册会计师的工作 二、主审注册会计师的审计程序 （一）考虑其他注册会计师的专业胜任能力 （二）针对不同的组成部分实施不同的程序 （三）获取其他注册会计师的书面声明 （1）其他注册会计师遵守的被审计单位和组成部分保持独立性的要求 （2）其他注册会计师遵守会计、审计等有关规定和编制报表的要求 （四）对双方配合的安排 主审注册会计师通常以商请配合函的形式将有关双方配合的安排告知其他注册会计师 第一节 利用其他注册会计师的工作