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财务会计教研室 第五章 合伙会计 学习目标 理解合伙的含义类型及其特征 理解合伙企业合伙人权益资本核算的特点 掌握合伙组成与合伙损益分配的核算 掌握合伙人变动的核算 了解合伙终止的原因，熟悉合伙清算程序 第一节 合伙及其特征 合伙：两人或两人以上按照协议，各自提供资金、实务、技术等，共同经营并分享盈亏的自愿联合。 个人合伙、法人合伙 合伙企业： 依照《合伙企业法》在我国境内设立的，由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。 合伙的特征 一种契约关系 共同管理和使用出资资产，共同拥有经营积累财产 共同参与经营管理 互为代理 有限寿命 无限责任 合伙协议 合伙企业的名称和主要经营场所的地点； 合伙目的和合伙企业的经营范围 合伙人的姓名及其住所 合伙人出资的方式、数额和缴付出资的期限 利润分配和亏损分担办法 合伙企业事务的执行 入伙与退伙 合伙企业的解散与清算 违约责任 合伙企业的经营期限和合伙人争议的解决方式 第二节 合伙组成和合伙损益分配的核算 权益账户设置 合伙人借贷账户设置 合伙人借款给企业，设置“应付合伙人借款”账户核算 合伙人从企业借款，设置“应收合伙人借款”账户核算 合伙组成的核算 出资形式 货币、实物、土地使用权、知识产权或者其他财产权利出资； 经全体合伙人协商一致，合伙人也可以用劳务出资 对出资的评估，可以由全体合伙人协商确定，也可以委托法定评估机构进行评估。 会计处理方法 按投入净资产记录、津贴法、商誉法 损益分配的核算 损益分配的账务处理 损益分配的方法 按固定比例分配 简便 按资本额比例分配 期初资本 期末资本 加权平均资本 损益分配的方法 先按资本投资利息分配，余额再按其他方法分配 资本额 资本利息率 剩余利润分配方法 出现亏损或利润不足分配资本利息时的分配办法 先分配薪金津贴或奖金，余额再按其他方法分配 合伙企业的财务报表 资产负债表：所有者权益项目 损益表：合伙人的工资、奖金以及资本利息不作费用，而作为利润分配项目 合伙人资本权益变动表 第三节 合伙人变动的核算 一、新合伙人入伙 （一）有关法律规定 （二）购买原合伙人的权益入伙 向一个合伙人购买权益：按账面价值调整资本明细账户 向一个以上合伙人购买权益（1）按账面价值记录——津贴法；（2）商誉法 向合伙企业投入资产 新合伙人的账面权益： 原合伙人资本 +新合伙人的投资额 =账面总资本 x 新合伙人取得的权益比例 =新合伙人的账面权益 向合伙企业投入资产 投入资产高于账面权益 津贴法：多投资部分作为给原合伙人的津贴 商誉法：原合伙人经营产生了商誉 投入资产低于账面权益 津贴法：差额部分作为原合伙人给予的津贴 商誉法：新合伙人投资了商誉 合伙人退伙 （一）有关法律规定 退伙条件 债务承担 （二）退伙方式 向外部出售权益 向其他合伙人出售权益 以上两种方式与新合伙人入伙的核算相同。 退资产 合伙人退伙——退资产 所退资产高于账面资本余额 津贴法：多退部分作为其他合伙人给予的津贴 商誉法：合伙人经营产生了商誉，多退部分属于退回的商誉 所退资产高于账面资本余额 津贴法：少退部分作为给予其他合伙人的津贴 不采用商誉法。 第四节 合伙清算 合伙终止的原因 （一）合伙协议约定的经营期限届满，合伙人不愿继续经营的；（二）合伙协议约定的解散事由出现；（三）全体合伙人决定解散；（四）合伙人已不具备法定人数；（五）合伙协议约定的合伙目的已经实现或者无法实现；（六）被依法吊销营业执照；（七）出现法律、行政法规规定的合伙企业解散的其他原因。 合伙清算 清算过程中的工作 清理合伙企业财产；清缴所欠税款；清理债权、债务；处理剩余财产；等等。 清算顺序 支付清算费用 招用的职工工资和劳动保险费用 所欠税款 合伙企业的债务 返还合伙人的出资 合伙清算的账务处理 一次分配清算 合伙人的资本和贷款余额足够分担损失 合伙人的资本和贷款余额不足以承担损失 合伙人以个人财产清偿债务（无限责任） 由其它合伙人分担（连带责任） 合伙清算的账务处理 分期分配清算 逐步、公平、谨慎分配现金 合伙人的资本余额与其损益分担比例不相称，因而不能直接按照损益分配比例分配现金。 （一）谨慎退款计划 （二）现金预分计划 谨慎退款计划 清算表(一期) 谨慎退款计算表（二期） 清算表(二期) 现金预分计划 合伙清算损失抵销计划表 第五节 合伙改组为公司的会计处理 公司保留原合伙账册 资本——实收资本/资本公积 公司建立新账 本章小结 合伙与公司制企业的比较 合伙组成的核算方法 合伙损益分配的方法 合伙变动的津贴法与商誉法 合伙清算的会计处理 作业 思考题