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所得税费用的确认与计量 利润表中的所得税费用由两部分构成：当期所得税和递延所得税。即： 所得税费用＝当期所得税＋递延所得税 当期所得税 当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易或事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。 * 中级财务会计 * 所得税费用的确认与计量 递延所得税（计算公式） 递延所得税是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果。 递延所得税＝（递延所得税负债的期末余额－递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额－递延所得税资产的期初余额） * 中级财务会计 * 所得税费用的确认与计量 值得注意的事，如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益），如与可供出售金融资产有关的递延所得税资产和负债。 可供出售金融资产公允价值大于初始成本会形成应纳税暂时性差异（递延所得税资产），反之为可抵扣暂时性差异（递延所得税负债）。 * 中级财务会计 * 资产负债表债务法举例 某企业2007年末利润总额110万元，税率25%。经检查存在下列差异： 国债利息20万元； 一项交易性金融资产的取得成本200万元，期末的账面公允价值为250万元。 某项存货的取得成本为300万元，期末账面价值为240万元（计提了60万元的减值）。 假定当期期初递延所得税资产和负债的余额均为零，企业未来期间能够产生足够的应纳税所得额，可抵扣暂时性差异均能够转回。 * 中级财务会计 * 资产负债表债务法举例 计算当期应交所得税： 国债导致的差异为20万元，应调减应纳税所得额； 交易性金融资产以公允价值计量导致的差异为50万元，应调减应纳税所得额； 存货计提减值导致的差异为60万元，应调增应纳税所得额； 应纳税所得额＝110－20－50＋60＝100万元 应缴纳的所得税＝100×25%＝25万元 * 中级财务会计 * 资产负债表债务法举例 确定暂时性差异及递延所得税资产或负债： 国债不会导致资产的账面价值与计税基础产生差异，即不产生暂时性差异。 交易性金融资产产生的应纳税暂时性差异为50万元，递延所得税负债为50×25%＝12.5万元 存货产生的可抵扣暂时性差异为60万元，递延所得税资产为60×25%＝15万元 * 中级财务会计 * 资产负债表债务法举例 确定当期的所得税费用： 递延所得税= 当期应确认的递延所得税负债（12.5－0）－当期应确认的递延所得税资产（15－0）＝－2.5万元 所得税费用 ＝应交所得税25＋递延所得税－2.5＝22.5 借：所得税费用 22.5 递延所得税资产 15 贷：应交税费－所得税 25 递延所得税负债 12.5 * 中级财务会计 * 精品资料网（）成立于2004年，专注于企业管理培训。 提供60万企业管理资料下载，详情查看：/map.htm 提供5万集管理视频课程下载，详情查看：/zz/ 提供2万GB高清管理视频课程硬盘拷贝，详情查看：/shop/ 2万GB高清管理视频课程目录下载：/12000GB.rar 高清课程可提供免费体验，如有需要请于我们联系。 咨询电话：020值班手机网站网址： 在线文档： 中级财务会计 中级财务会计 第十三章 所得税会计 本章主要内容 一、所得税会计概述 二、所得税会计核算方法概述 三、资产负债表债务法（重点、难点） * 中级财务会计 * 所得税会计概述 企业会计核算和税收处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的。 财务会计的目标是全面、客观、公允地提供企业财务状况、经营成果和现金流量的会计信息 税法的目标是以税法为依据，准确征收税款 所得税会计是所得税法和会计准则互相分离的产物，主要是解决企业缴纳的所得税在会计上如何确认和计量的问题。 * 中级财务会计 * 所得税会计核算方法概述 应付税款法： 按照实际缴纳的所得税确认为当期所得税费用，将会计与税法的差异对所得税的影响直接记入当期的所得税费用。 纳税影响会计法： 递延法 债务法 利润表债务法 资产负债表债务法（我国准则采用的方法） * 中级财务会计 * 是指在会计上确认会计与税法的差异对所得税的影响，并将其递延处理，当期的所得税费用包括实际缴纳的所得税和递延所得税两部分。 资产负债表债务法 1.资产负债表债务法的概念 2.资产负债表债务法的程序 3.计税基础与暂时性差异 4.递延所得税负债的确认与计量 5.递延所得税资产的确认与计量 6.所得税费用的确认与计量 7.资产负债表债务法举例