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2009.04.22 增 值 税 基本政策规定 一、纳 税 人 (一)纳税义务人 (条例第一条 细则第九条) 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 (二)企业租赁或承包经营的纳税人 (细则第十条) 企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 (三)代理进口货物的纳税人 对报关进口货物，凡是海关的完税凭证开具给委托方的，对代理方不征增值税；凡是海关的完税凭证开具给代理方的，对代理方应按规定征收增值税。 二、征税范围 (一)基本规定 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物，应当按照《中华人民共和国增值税暂行条例》缴纳增值税。 (注解:细则第二条 第三条 第八条) 二、征税范围 (二)视同销售货物的行为 (细则第四条) 单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物： 1、将货物交付其他单位或者个人代销； 2、销售代销货物； 3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售； 4、将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目； 5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 6、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 7、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位和个人; 二、征税范围 (三)关于混合销售行为 1、混合销售行为的涵义 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。 2、混合销售行为如何征税 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非应税劳务,不缴纳增值税。 (细则第五条) 主体界定的问题？ 二、征税范围 以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物销售的单位与个人，其混合销售行为应视为销售非应税劳务，不征收增值税。 但如果其设立单独的机构经营货物销售并单独核算，该单独机构应视为从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位，发生的混合销售行为应当征收增值税。 二、征税范围 3、纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： (一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； (二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。 （细则第六条） 二、征税范围 4、从事运输业务的单位和个人、发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。 二、征税范围 (四)关于兼营非应税劳务 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 (细则第七条) 如何区分混合销售与兼营 二、征税范围 (五)个别规定: 1 、货物期货征税问题 货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税。 2 、银行销售金银征税问题 银行销售金银的业务，应当征收增值税。 3 、销售死当物品、寄售物品征税问题 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。 二、征税范围 4 、集邮商品的征税问题 邮政部门、集邮公司销售（包括调拨在内）集邮商品，一律征收营业税，不征收增值税。邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税。 5 、报刊发行征税问题 邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。 6 、对缝纫征税问题 缝纫，应当征收增值税。 二、征税范围 7 、“三包”收入征税问题 对经销企业从货物的生产企业取得的“三包”收入，应按“修理修配”征收增值税。 二、征税范围 8 、代购货物征税问题 代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。 (1) 受托方不垫付资金； (2) 销货方将