2009年度企业所得税汇算清缴政策盘点(48页).docVIP

2009年度企业所得税汇算清缴政策盘点 ——征收与优惠 一、跨地区经营总分支机构企业所征管（国税发〔2008〕28号总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构及时出具有效证明（支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等）。二级分支机构在办理税务登记时应向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照（复印件）和由总机构出具的二级分支机构的有效证明。其所在地主管税务机关应对二级分支机构进行审核鉴定，督促其及时预缴企业所得税。以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2008〕28号）的相关规定。总机构设立具有独立生产经营职能部门，且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将具有独立生产经营职能的部门视同一个分支机构，就地预缴企业所得税。 1、 2、[2008]28号 3、 4、国税发[2008]28号1-6月份按上上年度7-12月份按上年度 6、实例讲解 跨省分支机构汇总纳税相关资料 机构名称 应纳税所得额 适用 税率% 三因素 已预缴税款 营业收入 职工工资 资产总额 视同分公司 300 25 1000 180 5000 15 上海分公司 300 18 1500 350 4500 40 天津分公司 50 15 800 100 2500 5 沈阳分公司 200 25 3000 320 8000 60 合计 850 6300 950 20000 120 （1）总机构计算各机构应纳税所得额 300+300+50+200=850万元 （2）计算分配比例 ①视同分公司：1000/6300×0.35+180/950×0.35+5000/20000×0.3=0.1969 ②上海分公司：6300/1500×0.35+350/950×0.35+4500/20000×0.3=0.2798 ③天津公公司： 800/6300×0.35+100/950×0.35+2500/20000×0.30=0.1187 ④沈阳分公司： 3000/6300×0.35+320/950×0.35+8000/20000×0.30=0.4046 （3）分摊应纳税所得额 ①视同分公司：850×0.1969=167.365 ②上海分公司：850×0.2798=237.83 ③天津分公司：850×0.1187=100.895 ④沈阳分公司：850×0.4046=343.91 （4）计算各分支机构应纳所得税额 ①视同分公司：167.365×25%=41.841 ②上海分公司：237.83×18%=42.8094 ③天津分公司：100.895×15%=15.134 ④沈阳分公司：343.91×25%=85.9775 （5）计算总分机构应纳所得税 41.84125+42.8094+15.13425+85.9775=185.7624 6、计算总机构应分摊税额　　185.7624×50%=92.8812 7、计算各分支机构应分摊所得税额 ①视同分公司：92.8812×0.1969=18.2883 ②上海分公司：92.8812×0.2798=25.98815 ③天津分公司：92.8812×0.1187=7.567125 ④沈阳分公司：92.8812×0.4046=37.57975 （三）汇缴计算 1、总机构在年度终了后5个月内，应依照法律、法规和其他有关规定进行汇总纳税企业的所得税年度汇算清缴。各分支机构不进行企业所得税汇算清缴。 2、当年应补缴的所得税款，由总机构缴入中央国库。当年多缴的所得税款，由总机构所在地主管税务机关开具税收收入退还书等凭证，按规定程序从中央国库办理退库。 二、如何认定开发产品已开始投入使用 《国家税务总局关于房地产企业开发产品完工标准税务确认条件的批复》（国税函「2009」342号）规定：房地产开发企业建造、开发的开发产品无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当其开发产品开始投入使用时均应视为已经完工。 开发产品开始投入使用是指房地产开发企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）或已开始实际投入使用。 三、非营利组织如何申请享受企业所得税税收优惠 《财政部、国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税[2009]122号） 《财政部 国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》（财税[2009]123号） 企业申请享受非营利