2013-2-4本量利分析天津财经大学管理会计中文版(35页).pptVIP

第四节 本量利分析概述 本节内容: 一、本量利分析的概念和基本问题 二、贡献毛益的含义、计算和用途 三、经营杠杆的意义、定量和用途 一、本量利分析的概念和问题 （一）概念：本量利分析（ 简称为CVP分析)是成本—业务量—利润关系分析的简称，是分析成本、业务量、利润三者之间依存关系的一种定量分析方法。 是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。 作用: (1)确定预期的目标; (2)制定产品或劳务的价格; (3)确定成本结构; (4)确定产品的最佳销量. （二）本量利分析的基本假定 ★成本性态分析的假定 总成本＝固定成本＋变动成本 ★相关范围及线性假定销售单价、单位变动成本、固定成本保持不变 y=a+bx ★产销平衡和品种结构稳定的假定 ★变动成本法的假定产品成本按变动成本法计算 ★目标利润的假定一般不考虑投资收益和营业外收支 （三）本量利分析的评价 本量利分析是建立在一些假设条件之上的，使得本量利分析存在一定的缺陷。 因此，本量利分析对企业管理者来说，只适用于短期的计划和预测，它的分析结果不是十分精确，一般只能作为决策的参考依据，不能完全代替管理者的判断和经验。 （四）本量利分析的基本公式和相关指标 营业利润=销售收入－总成本 =销售收入－变动成本－固定成本 =单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本 （四）本量利分析的基本公式和相关指标 变换形式： 1.销售量=(固定成本+利润)?(单价-单位变动成本) 2.单价=(固定成本+利润)?销售量+单位变动成本 3.单位变动成本=单价-(固定成本+利润)?销售量 4.固定成本=单价×销售量-单位变动成本×销售量-利润 二、贡献边际和其它相关指标 贡献边际是指销售收入总额和变动成本总额之间的差额，也称贡献毛益、边际利润。 分为绝对指标和相对指标两类 贡献边际总额 单位贡献边际 贡献边际率 总额 即T cm —绝对额 单位贡献边际 即 cm (销售单价- 单位变动成本)—绝对额 贡献边际率 即 cmR（贡献边际占销售收入的比例） 贡献边际总额（Tcm） 贡献边际是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额 。 单位贡献边际（cm） 单位贡献边际是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。 例2-4-1 某出版社明年拟出版《英汉会计词汇》，已知单位变动成本24元，固定成本总额60000元，每本售价30元，要求计算《词汇》单位贡献毛益和售出40000册的贡献毛益总额。 （1）单位贡献毛益（cm）= p-b = 30-24 = 6 （2）贡献毛益总额(Tcm)= px-bx =(30×40000)- (24×40000) =240000 或= cm?x = 6×40000 = 240000 销售40000册《词汇》所提供的贡献毛益总额240000元，并非出版社的营业利润。因为该出版社得到的贡献毛益总额，首先要用来弥补固定成本总额。若弥补有余，才能提供利润，否则就出现亏损。 贡献毛益总额－固定成本总额＝利润 P=Tcm-a=240000-60000=180000 贡献边际率（cmR） 贡献边际率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比。 变动成本率（bR） 变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。 仍结合2-4-1例题，要求计算售出40000册《词汇》的贡献毛益率和变动成本率。 贡献毛益率 变动成本率 贡献毛益率和变动成本率的关系 贡献毛益率（cmR)＝1－变动成本率（bR)＝20％ 变动成本率（bR)＝1－贡献毛益率（cmR)＝80％ 若贡献毛益率已知，可求以下各项： 1. 单位贡献毛益＝销售单价×贡献毛益率 2. 贡献毛益总额＝销售收入总额×贡献毛益率 3. 销售收入总额＝贡献毛益总额/贡献毛益率 4. 销售量＝贡献毛益总额/(销售单价×贡献毛益率）＝贡献毛益总额/单位贡献毛益 贡献边际指标的性质（意义） 只有当贡献边际补偿固定成本有剩余T cm a 时，企业才会实现赢利，所以它是一个反映赢利能力的指标，或者说它是反映能为营业利润做多大贡献的指标。 在引入贡献边际指标后，本量利基本关系式可转为： 营业利润=贡献边际-固定成本= Tcm - a =单位贡献边际*销售量-固定成