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2012年税收热点难点精讲 2012年10月17日 研发活动产生的进项税额应转出 研发活动相关的增值税进项税范围 企业内部研发活动所涉及的增值税进项抵扣对应项目主要包括： 1、研发活动耗用的原材料、工具、低值易耗品等。 2、研发活动所耗用的水、电、燃料、动力等。 3、研发活动采购的机器设备。 4、因研发活动而购进的增值税应税劳务。 从事研发活动所产生的增值税进项税额是否需要作转出处理？如果有足够的理由将企业的研发活动认定为增值税应税项目，那么，相关的增值税进项税额就不用转出，否则，就必须作进项转出处理。因而，问题的关键就在于对企业研究开发活动的属性认定。 研发活动产生的进项税额应转出 众所周知，按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的规定，所谓增值税应税项目应当是指包括电力、热力、气体等在内的货物的生产、加工、修理、修配以及销售。那么，企业的研发活动可以归为货物的生产、加工、修理、修配以及销售吗？ 按照《企业所得税法》第三十条以及《企业所得税法实施条例》第九十五条的规定，研究开发费用包括“开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用”。也就是说，企业所得税法上的研究开发包括了3个方面的内容：一是开发新技术；二是开发新产品，三是开发新工艺。技术和工艺显然不属于货物的范围，因而开发新技术与开发新工艺可以归属为非增值税应税项目。那么开发新产品是否可以归属为增值税应税项目呢？笔者认为不能。开发新产品在本质上并不是生产新产品，而是寻找生产新产品的方法或者新的生产产品的方法。而生产新产品的方法在本质上讲仍然属于技术的范围：如果申请了专利，则属于专利技术；如果未申请专利或者申请了专利但未获得批准，则属于非专利技术。因而，开发新产品在本质上仍然不能作为货物的生产、加工、修理、修配以及销售，也就是说不能归属为增值税应税项目。 研发活动产生的进项税额应转出 当然，最终生产出的新产品则另当别论，因为生产出的新产品与生产产品的方法是两个不同的概念。在研究开发活动中如果形成产品销售，计算企业所得税加计扣除金额时应冲减这部分金额 综上所述，纳税人从事不属于生产增值税应税项目，因而，其中所消耗的材料、燃料和动力等所对应的增值税进项税额必须作转出处理。 研发活动产生的进项税额应转出 固定资产增值税进项税额抵扣问题 政策摘要 财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知 财税[2009]113号 颁布时间：2009-9-9发文单位：财政部 国家税务总局 　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。 　　 固定资产增值税进项税额抵扣问题 《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）电子版可在财政部或国家税务总局网站查询。 　　以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 固定资产增值税进项税额抵扣专题 热点难点问题 问题一：如何把握“与生产经营有关的设备、工具、器具等固定资产”？ 答：在实际操作中，与生产经营有关的设备、工具、器具等固定资产，主要从以下两个方面加以把握：一是购入的设备、工具、器具等固定资产为企业生产经营所用的；二是与生产经营的“标的物”有关，一般情况下应是直接“有关”，而不是间接“有关”。 案例一：某公司购买了二辆大客车（取得增值税专用发票），专门用来接送职工上下班，能否作为运输工具申报抵扣进项税额？ 答：《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）规定，增值税一般纳税人可以抵扣的固定资产，仅限于2009年1月1日以后实际购入生产经营用的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等固定资产（不包括应征消费税的摩托车、汽车、游艇），并取得增值税专用发票（包括防伪税控开票系统开具的机动车销售发票）的。而该公司购入的大客车，不是用于生产经营过程中的货物及材料的运输，故不能申报抵扣进项税额。 固定资产增值税进项税额抵扣问题 案例二：某公司搬迁至新办公大楼，为公司领导办公室购入的床、电视柜、床头柜、衣柜、电视机等物品的