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上饶经济开发区国税局2009企业所得税汇算清缴政策辅导 汇算清缴的常识 纳税人（包括汇总、合并纳税企业及成员企业）办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送下列资料：（一）企业所得税年度纳税申报表及其附表；（二）企业会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表）、会计报表附注和财务情况说明书；（三）备案事项的相关资料；（四）主管税务机关要求报送的其它资料。 亏损弥补 一、亏损的界定 实施条例第十条规定：企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。 这里所说的亏损，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。 亏损弥补 二、对虚报亏损的处理（国税函【2005】190号） 1、虚报亏损的界定。企业虚报亏损是指企业在年度所得税纳税申报表中申报的亏损数额大于按税收规定计算出的亏损额。 企业少申报的亏损，不属于虚报亏损，不能进行处罚。 2、企业故意虚报亏损，在行为当年或相关年度造成不缴或少缴应纳税款的，适用征管法第63条第1款规定。 亏损弥补 3、企业依法享受免征企业所得税优惠年度或处于亏损年度发生的虚报亏损行为，在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的，适用征管法第64条第1款规定。 征管法第六十四条第一款：　纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。 核定征收 主管税务机关应根据纳税人具体情况，确定采用核定应税所得率或者核定应纳所得税额的方法。 实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人，必须进行汇算清缴；实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。 收入 1．政府补助的税收待遇 1、与资产相关的政府补助（略） 2、与收益相关的政府补助 《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知 》（财税〔2008〕151号 ）规定： （1）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。 财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。 收入 （2）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2009〕87号）规定：对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除,条件： 收入 ①企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途； ②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； ③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 （3）企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 收入 （4）财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 收入 2. 符合特殊性税务处理条件的债务重组所得： 企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。（财税【2009】59号） 3.未发生支出且未缴回财政的财政性资金： 企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第6年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。（财税【2009】87号） 4.未完成搬迁的政策性搬迁和处置收入： 企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、基础 收入 或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。 企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行