会计发展史-4_关于三脚账的讨论(32页).pptVIP

会计发展史 重庆理工大学 财会研究与开发中心 杨兴龙（讲师） Tel 第三章 关于三脚账的讨论 三脚帐的实践； 关于三脚账的争论； 比较研究视角下的三脚账； 争论的焦点问题 ☆ 有关三脚账的科研成果 赵文先《三脚账是一种中式复式记账法》《广西会计》1991,8. 罗勇《也谈三脚账是一种中式复式记账法》《广西会计》1992,5 姜永德《对三脚账是一种复式记账法质疑》《广西会计》1992,11 唐富文,刘军《论复式记账法产生的条件》《四川会计》1993,4 刘军、袁学超、唐富文《从借贷记账法产生、发展认识三脚账的性质》《四川会计》1994,8. 张正雨《三角账是否复式记账法》《西南兵工会计》1995,11 张小青《三角账是复式记账》《四川会计》1996,2. 吴肖蓉《三角账是复式记账》《西南兵工会计》1997,3. 彭浩《意大利、中国三脚账比较观》《会计之友》2005,6. 杨兴龙《一个流行的观点:三脚账是不完全的复式记账?》《会计之友》2009,1. 姚文静《三脚账是复式记账法》《会计之友》2010,1. 一、三脚帐的实践 陈稼轩（1935） 三脚帐乃一帐项而可过入两处之谓。 例如：某甲批货 500元在日清簿记录，即以此帐过入总簿某甲帐项下，同时又可过入兑货簿，其性质等于新式簿记。 这笔帐是非现金销货，即转帐业务，类似当今的“借：应收款；贷：营业收入”。 李梦白（1935） 三脚帐除对外转拨帐项须同时记入来帐(即收帐)与去帐 (即付帐 )两方外，其余现银(亦称现金)出纳及货物买卖帐项，则仅记其一方……。 惟于流水簿上现银出纳部分，每隔若干日加以结算，求出差额，以验银柜存额是否相符，谓之流水结存。” 一、三脚帐的实践 账簿设计 一般设草流(或称花帐)、细流 (或称二流、清流、铁板流水)、总簿(或称总清、分户簿)。 草流亦称花账，仅起赶急暂记的作用,相当于原始凭证，是在业务发生时登记的； “流水簿”即日清簿，又称细流、二流、清流、铁板流水，，其作用相当于现在的现金日记账或银行日记账； “总清簿”又称总清或分户簿，具有总分类性质的账簿。它定期根据细流加以归纳整理，一般一张账页记录一个项目; 帐簿竖式登记，“上来 (收)、下去(付)”或“来高去矮”。 一、三脚帐的实践 记帐符号 有的用“收、付”，有的用“来、去”，有的用“出、入”。 来高，去低； 收…来账，付…去账； 来，去；或 收，付。 主要记帐程序 草流—→细流—→总清簿(分户簿) 流水簿代替了现金簿，结出余额“以验银柜存额是否相符。” 一、三脚帐的实践 日清簿(细流)，是体现三脚帐特点的主要帐簿 现金业务 只记一笔，用大写字码；收入记来帐，付出记去帐 按照“原、收、出、存”、结算平衡，并用以控制柜存现金。 转帐业务 同时记来帐和去帐，均用小码(本为苏州码，为了方便，这里用阿拉伯码抄印)。 每日转帐业务分别记完后，加计“小码共……元”。分别在转帐业务的末笔后小结。 由于“来帐之共数＝去帐之共数”,这两个小结必须相等,以便检查记录是否正确。 一、三脚帐的实践 记账规则: 凡现金收付事项，只记录现金的对方，另一方明确为现金，则略去不记； 凡转账业务，须记录两笔，即同时计入来账（收账）和去账（付账）。 之所以得名三脚帐,可能是由于： 一是一帐项先记入流水簿,后过入分户簿的两处对应帐户； 一是现金业务记一笔，转帐业务记两笔，所以又名跛行帐。 一、三脚帐的实践 名称的由来（郭道扬） 用“三脚账”作为簿记方法的名称，是一种形象的比喻。 转账事项部分记录两笔，是复式记录，故形象地把这类会计记录比作“两脚”；而现金收支事项部分，只记录现金的对方，现金的收付略去不记，这是单式记录，所以形象把它比作“一脚”。 可见，用“三脚”表示这种账法的基本特征是恰如其分的。 第三章 关于三脚账的讨论 三脚帐的实践； 关于三脚账的争论； 比较研究视角下的三脚账； 争论的焦点问题 二、三脚账的争论：各家观点 非复式簿记说： 徐永祚(zuò)（1927） 以现金为主体的单式簿记;实非纯粹的单式簿记。 陈稼轩《商业辞典》(1935) 中国旧式簿记之单式簿记； 蒋沧浪《中国之复式簿记》 认为“单式者俗称三脚帐，复式者俗称四脚帐”；把三脚帐看成单式簿记； 郭道扬《会计史研究》(2008) “不完全的复式簿记”：把它完全看做复式簿记固然是不够妥当的，但把它说成是“单式簿记”也未免失之片面； 持类似观点还有韩东京（2008）。 二、三脚账的争论：各家观点 非复式簿记说： 侯文铿等《会计辞海》（2001）： “三脚账，亦称‘跛行账’。我国明清间在单式簿记基础上产生的一种不完全的复式记账法。 王建忠《会计发展史》（2007）： “三脚账