会计理论与实务税金(125页).pptVIP

例题： 2008年本公司通过省政府向灾区捐赠20万元，2008年利润总额为100万元。计算应纳税所得额？ 捐赠扣除限额=100×12％=12（万元） 应纳税所得额=100+（20－12）=108（万元） 例题 某纳税人2009年捐赠支出80万元，通过民政局向自然灾害地区捐赠50万元，其余30万元直接捐赠给某山区小学，假设该企业本年度税前利润3000万元。无其他调整项目，计算该企业应纳的企业所得税。 答案： 捐赠扣除限额=3000×12%=360万元 通过民政局向自然灾害地区捐赠50万元可以据实扣除 30万元直接捐赠给某山区小学不能税前扣除，不符合公益性、救济性捐赠的要求，应调增应纳税所得额30万元。 当年应纳税额=（3000+30）×25%=757.5万元 （二）费用方面的差异 项目 新准则 新税法 保险费 全额计入相关成本或费用 （1）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计入当年应纳税所得额。 （2）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”准予扣除。 （二）费用方面的差异 项目 新准则 新税法 固定资产租赁费 计入相关成本或费用 （1）纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金按租赁年限均匀扣除。 （2）融资租赁发生的租赁费不得直接扣除，按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。 案例： 某企业2009年9月1日以经营租赁方式租入一台设备，租赁期限10个月，租金20万元。 该企业将20万元的租赁费全部在税前扣除，应调增额=20－20×4÷10=12万元 （二）费用方面的差异 项目 新准则 新税法 总 机 构 管 理 费 全额计入相关费用 企业之间支付的管理费、企业内营业机构间支付的租金和特许权使用费，以及非银企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。 国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知（国税发2008（26号）） （二）费用方面的差异 项目 新准则 新税法 有关资产的费用 全额计入相关损益 企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。 企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。 （二）费用方面的差异 项目 新准则 新税法 资产损失 全额计入相关损益 企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除； 企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。 （二）费用方面的差异 项目 新准则 新税法 资产损失 全额计入相关损益 以前年度财产损失：追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度。　 （1）财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税〔2009〕57号） （2）国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知（国税发〔2009〕88号） （3）国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失损失企业所得税处理问题的通知（国税函(2009)772号） （二）费用方面的差异 项目 新准则 新税法 环保资金的扣除 全额计入相关损益 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。 上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 （二）费用方面的差异 项目 新准则 新税法 研究开发费用 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足五个条件的，才能确认为无形资产。 1、研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。 2、研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。 国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知[国税发2008（116号）] 例题 某企业2009年发生新产品开发费用200万元，尚未形成无形资产 要求：请计算该企业在2009年可以在税前扣除多少“三新”费用？ 解：税前可扣除“三新”费用＝200＋200×50％＝300（万元） （二）费用方面的差异 项目 新准则 新税法 不得扣除的项目 全额计入当期损益 1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收