刘益平会计学第七章对外投资的核算(31页).pptVIP

例1.企业向某股份公司投资500万元人民币，协议规定占该企业20%股份，已知该股份公司的所有者权益总额为2000万元。 例2.2006年1月1日，企业以银行存款400万元向乙公司投资，占乙公司有表决权股份的25%，采用权益法核算。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元，假定不考虑其他因素。 例3.企业拥有某股份公司40%的股权，该公司当年实现税后净利润50万元。当年分配现金红利12万元。 例4.企业拥有30%股权的某股份公司，当年发生经营性亏损420000元。 例5.2006年12月31日，企业持有的丙股份有限公司的普通股票账面价值为850000元，作为长期股权投资并采用权益法进行核算；由于丙股份有限公司当年经营不善，资金周转发生困难，使得其股票市价下跌至820000元，短期内难以恢复；假设企业本年度首次对其计提长期股权投资减值准备。 借：资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备 30000 贷：长期股权投资减值准备——丙公司 30000 第七章 对外投资的核算 第一节 对外投资概述 第二节 短期投资的核算 第三节 长期投资的核算 第一节 对外投资概述 一、对外投资的概念与意义 1、对外投资的概念： 以现金、实物资产、无形资产等资产通过购买其他单位发行的股票、债券等有价证券或直接与其他单位联营等形式的投资称作为对外投资。 2. 对外投资的意义 （1）获得收益 （2）分散风险 （3）拓展经营领域 （4）控制或影响被投资企业的生产经营 二、对外投资的分类 1. 按投资目的和投资期限，可将对外投资分为短期投资和长期投资。 1）短期投资是指能够随时变现，并且持有时间不准备超过一年的投资。 短期投资应符合两个条件： （1）在公开市场是交易，并且有明确市价。 （2）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。 2）长期投资是指短期投资以外的投资，它又可分为长期债权投资和长期股权投资两类。 长期投资 长期债权投资 长期股权投资 长期债券投资 其他债权投资 控制、 共同控制、 重大影响、 无控制、 无共同控制且 无重大影响 2、按对外投资的性质可将对外投资分为债权投资、权益投资和混合投资三种。 1）债权投资——债券投资 2）权益投资——普通股投资 3）混合投资——优先股投资 三、对外投资的计价方法 1、成本法 　　1）成本法的慨念－－是指按投资成本计价的方法．采用成本法时，除追加或收回投资外，投资的帐面价值一般应保持不变． 　2）成本法的使用场合 对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响； 被投资企业已宣告破产或依法进行清理整顿； 不准备长期持有被投资企业的股份； 被投资企业在严格限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。 2、权益法 1）权益法的概念——是指投资之初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资单位的帐面投资额进行调整的方法。 2）权益法的使用场合——在投资企业对被投资企业具有控制、共同控制、或重大影响的情况下，也即投资比例一般达到被投资企业有表决权股份的20％以上时，才能采用权益法进行核算。 3、市价法 1）市价法的概念——是指投资的帐面价值反映投资的市场价值的一种核算方法。 由于投资的市价经常变动，因此在实际核算中一般不采用这种方法。 4、成本与市价孰低法 1）成本与市价孰低法的慨念——是指按投资的实际成本与期末投资的市价中较低的一种价值来反映投资的帐面价值的一种核算方法。 2）成本与市价孰低法的使用场合——短期投资的期末计价。 第二节短期投资的核算 一、帐户设置 交易性金融资产 借 贷 期初余额 本期 增加的 （购入） 本期收回的 （相当于减少的） 期末余额 投资收益 借 贷 1）本期发生 的投资损失 （转让差价、权益法） 2）期末结转 投资收益 1）本期实现 的投资收益 （利息、红利、差价） 2）期末结转 投资损失 本期发生额合计 本期发生额合计 本期发生额合计 本期发生额合计 第二节短期投资的核算 一、帐户设置 公允价值变动损益 借 贷 期初余额 金融资产 公允价值减少 金融资产 公允价值增加 本期发生额合计 本期发生额合计 二、短期投资的核算 1、短期债券投资的核算 1）现行会计制度对短期债券投资的核算规定： “企业在取得短期债券投资时，应按实际支付的全部款项作为投资成本计价入账，相关交易费应当直接计入当期损益，但实际支付购买分期付息债券的全部款项中，如果包含有上个计息日起至取得日止的利息则应从成本中扣除，并将其作为应收利息单独核算。”