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第六章 期末账项调整与结账 知识回顾：上节课主要学习总账和明细账的平行登记方法；以及错账的更正方法。 本节重难点： 1.理解权责发生制原则、收付实现制的内涵。 2.掌握期末账项调整的方法 3.对账、结账的具体方法。 第一节 期末账项调整 企业期末需要进行调整的账项一般有以下内容： 第一，应计账项的调整； 包括应计费用和应计收入。 第二，递延账项的调整； 包括预付费用和预收收入。 第三，其他账项的调整。 主要包括折旧和坏账的确认。 权责发生制基础要求： 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，记入利润表； 【例】企业9月份销售汽车5台，售价共计100万元。购货单位承诺10月份付款。 问：这里的100万元作为9月份收入还是应该作为10月份收入呢？（同样，如果是企业以同样的方式购入原材料呢？） 凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期已经收付，也不应当作为当期的收入和费用。 【例】企业预收某公司货款100万元，已经存入银行。 收付实现制： 是与权责发生制对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。 1、凡本期内收到的收入和支付的费用，无论其是否归属于本期，均作为本期收入和费用处理； 2、凡本期未收到的收入和未支付的费用，即使归属于本期，亦不作为本期收支处理。 例6-1：甲公司20X8年7月、8月分别估计银行存款当月利息收入为8000元，9月22日接到银行通知，本季度存款利息25000元，已经转入公司银行存款账户。 （1）7月末将估计的当月银行存款利息确认为本期收入入账： 借：其他应收款 8 000 贷：财务费用 8 000 （2）8月末将估计的当月银行存款利息确认为本期收入入账： 借：其他应收款 8 000 贷：财务费用 8 000 3）9月末将实际收到的本季度银行存款利息登记入账： 借：银行存款 25 000 贷：其他应收款 16 000 财务费用 9 000 （一）预付费用： 指本期或前期已经支付款项，但因属于后续会计期间受益，应由以后各期负担的费用。 包括：预付保险费、租金、报刊杂志费等。 1、支付款项时 借：其他应收款 贷：银行存款 2、摊销时 借：管理费用等 贷：其他应收款 五、其他账项的调整 （一）固定资产折旧和固定资产减值准备 1、固定资产折旧的核算 　　　固定资产由于损耗而减少的价值就是固定资产的折旧。 2、固定资产的减值准备 固定资产减值准备是指由于技术陈旧、损坏、市价持续下跌、长期闲置或其他原因导致其可收回的金额低于账面价值的差额。 发生减值时： 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 复习： 例1 海达公司收到国家投资400 000元，款项存入银行。 例2 海达公司收到某公司投入设备一台，该设备原始成本85 000元，已提折旧25 000元，评估作价（公允价）70 000元。 例3 海达公司于2月1日向银行借款150 000元，期限3个月，年利率5．2％，款项存入银行。 例4　2月末，海达公司预提本月应负担的借款利息(150 000× 1／12× 5．2％)650元。 例5 4月30日，海达公司以银行存款归还全部借款和利息151 950元。 例7 海达公司购入需要安装的设备一台，价款35 000元，运杂费500元，款项均以银行存款支付。 例8 海达公司购入A、B、C三种材料，货款共计42 000元。其中： A材料 20吨 单价800元 金额16 000元 B材料 40吨 单价500元 金额20 000元 C材料 10吨 单价600元 金额 6 000元 增值税进项税额7 140元,全部款项已用银行存款支付。 例9 海达公司从长安厂购入D材料5吨，单价1 500元，货款7 500元，增值税进项税额1 275元，长安厂代垫运费200元。款项尚未支付。 例10 ⑴海达公司以银行存款预付红星厂购货款20 000元。 例11 海达公司以银行存款支付A、B、C三种材料的运杂费1 050元，按材料重量比例分摊。 例12 ⑴月末将已验收入库的A、B、C、D四种材料按其采购实际成本50 750元转账。 ⑵月末将E材料的实际采购成本结转。 材料采购成本计算表 单位：元 例1