增值税应纳税额的计算.（一）(64页).pptVIP

三、销售特定货物的应纳税额的计算 （一）计算公式 　 应纳税额=（不含税）销售额×征收率 　　注意： （1）“特定货物”的内涵 。 （2）公式中的销售额应为不含增值税额的销售额。 （3）纳税人对外销售特定货物一律开具普通发票。 第三节 应纳税额的计算 〖例3〗某化妆品厂（一般纳税人）2005年2月，出售旧机床一台，转让金额2万元；出售旧卡车2辆，共实现销售额8万元；另出售已使用一年的旧轿车一辆，原值35万元，转让金额40万元。以上业务均已开具普通发票。请计算该化妆品厂当月销售特定货物应纳增值税。 第三节 应纳税额的计算 买10件折扣10％；卖20件折扣20％ 折扣； 买20件 折扣20％ 销售 实物折扣 销售 进口货物 计算类型计算公式 方法 适用范围 1．基本方法 应纳增值税额 = 当期销项税额－当期进项税额 一般纳税人销售货物 和提供应税劳务 2．简易方法 应纳税额 = 销售额×税率 1．小规模纳税人 2．销售特定货物 3．进口方法 应纳税额 = 组成计税价格×税率 组成计税价格 = 关税完税价格+关税 +消费税 进口货物 ? 扣税凭证 业务类别 抵扣 计算公式 一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或者向小规模纳税人购买的农业产品 经主管税务机关批准使用的收购凭证 13％ 进项税额=买价×扣除率 一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用 运费结算单据是指国有运输单位开具的货票以及非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票 7％ 进项税额 =运费金额×扣除率 生产企业一般纳税 人购入废旧物资回 收经营单位销售的 免税废旧物资 废旧物资回收经 营单位开具的由 税务机关监制的 普通发票 10％ 进项税额 =购买价款 ×扣除率 此外： ① 商业企业采取以物易物、以货抵债、以物投资方式交易的进项税额抵扣 ② 混合销售行为和兼营非应税劳务行为的进项税额抵扣 规律：在混合销售行为和兼营非应税劳务行为中，购进货物或应税劳务用于提供了非应税劳务，如果非应税劳务最终计征增值税的，则外购货物或应税劳务的进项税按照税法的相关规定可考虑作进项税额的抵扣；如果非应税劳务最终计征营业税的，则外购货物或应税劳务的进项税额一律不得抵扣。 第三节 应纳税额的计算 2. 不得从销项税额中抵扣的进项税额 （1）购进固定资产 （2）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务 （3）用于免税项目的购进货物或者应税劳务 （4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 （5）非正常损失的购进货物。 （6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 第三节 应纳税额的计算 3. 进项税额的税务调整 （1）因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金的税务处理 第三节 应纳税额的计算 （2）已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务事后改变用途，发生不得抵扣的情况 ① “从当期发生的进项税额中扣减”，“当期”是指发生不得抵扣情况的时期那个时期。 ② “从当期发生的进项税额中扣减”，并非仅仅冲减当期进项税额，如果跨期，则须作“进项税额转出”调整。 ③ “按当期实际成本计算应扣减的进项税额”，是指其扣减进项税额的计算依据是按实际成本依照征税时该货物或应税劳务适用的税率计算应扣减的进项税额。 第三节 应纳税额的计算 进项税额转出（难点） 上述（2）～（6）项的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已经抵扣了进项税额，需要在改变用途的当期作进项税额转出处理。 进项税额转出的基本方法有两种： 其一：按原抵扣的进项税额转出； 其二：无法确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价+运费+保险费+其他有关费用）计算应抵扣的进项税额。 进项税额转出数额＝当期实际成本×税率 第三节 应纳税额的计算 【例1】某生产企业