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对我国加入WTO后税收若干问题的分析 　　加入WTO标志着我国正逐步融入经济全球化，这对我国社会经济生活的各个方面将产生积极而深远的影响。税收作为国家重要的宏观调控手段，作为市场经济条件下政府掌控的最主要的收入分配工具，面临着重大变革。加入WTO势必对我国税收法制建设、税制建设和税收政策调整、税收管理的强化产生影响，这就需要我们根据具体的经济税收情况，及早进行研究和预测，做到科学判断，理智把握，与时俱进，加快税收事业的发展。 　　一、税收法制建设面临的挑战及对策 　　（一）税收法制建设面临的挑战 　　1.WTO原则对我国税法体系的挑战。WTO是以一系列国际经济活动规则为基础的国际组织，要求其成员有健全的法律体系，表现在税收领域中，奉行的是税收法定主义，主张通过税法来调整税收主体之间的经济关系，通过税法来明确税收关系主体之间的权利与义务。我国现行的税收法律体系尚不完善，税收基本法还没有出台。在税收实体法方面，除《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和《中华人民共和国个人所得税法》外，其余都是以授权立法的形式 由国务院制定的行政法规，大规模且长时间的税收授权立法，降低了税收的立法层次和效力，导致行政与立法界限模糊，不符合税收法定主义原则。而且，现行内外资企业实行两套所得税制，税收优惠政策差别很大，税收优惠措施过多过滥等，都有悖于公平竞争，不符合非歧视性原则。有些地方政府出于保护本地利益的考虑，对非本地区产品作出一些歧视性规定，或出于引进资金需要，对外商投资、外地投资制定了一些税收优惠措施，妨碍了市场经济的自由竞争，不符合税法统一的精神。在税收程序法方面，虽然2001年4月28日九届全国人大常委会第二十一次会议修订通过了《中华人民共和国税收征收管理法》，但执法力度不够，而且没有及时出台实施细则。当前，我国税法透明度也不高，一方面由于税法设定过于抽象，各级税务机关在执行中制定了大量的补充规定，加上税法公布和宣传上不能及时反映税法的变动情况，造成税法透明度差；另一方面有的地方政府或税务机关超越权限制定一些“内部掌握”的税收政策，有“暗箱操作”的嫌疑，破坏了税法的严肃性和统一性，使我国税法在透明度方面与WTO原则存在着很大的差距。有必要根据WTO原则的要求，加强税收立法，提高立法层次，增强税法的透明度，完善税收法律体系。 　　2.加入WTO对税收执法和守法纳税提出了更高的要求。WTO的原则和规则不仅应体现在其成员的国内法规定中，更重要的是体现在实际执行中。按照WTO协议的规定，成员方的任何一级行政机关对贸易的不当或违法行为都应由其中央政府负责，税务机关或税务人员的违法行为不但会破坏我国的“入世”承诺，损害政府信誉，而且会导致WTO其他成员的报复，给我国的对外经济贸易带来负面影响。同时，纳税人违法竞争会扰乱正常的经济秩序，妨害经济贸易的公平竞争和自由发展。因此，无论是从促进市场开放、保证自由竞争的角度出发，还是从非歧视性原则和法制统一、透明度原则的要求出发，我们都必须公正执法。当前，我国税务机关的法制观念仍显欠缺，对依法治税与经济发展的关系认识不足，税收执法人员的素质、执法水平都难以适应依法治税的需要，执法不规范、执法随意的问题时有发生，“人情税”、“关系税”、以权代法、以情代法、以言代法、以补代罚等现象屡见不鲜、屡禁不止。特别是在执法程序上，WTO各成员在法制建设中一向重视执法的程序，我国长期以来重实体轻程序的法制观念在“入世”后必须改变，税收执法只能按照既定的程序进行，否则就会因程序违法导致诉讼败诉，从而影响税务机关形象，这在近几年税务行政诉讼中已有了很多的教训。面对加入WTO带来的各种挑战，在要求税务机关和税务人员严格依法行政的同时，也要求纳税人必须依法履行纳税义务，主动申报纳税，增强遵守税法意识、履行义务意识、公平竞争意识、合法拓展意识。然而，目前我国纳税人自觉纳税的意识还较为淡薄，往往想从违反税法上获得额外利益，偷、骗税等现象大量存在。只有从严格税务机关依法行政和强化纳税人自觉申报纳税两方面着手，充分发挥税收经济调控和组织收入的整体效能，才能提高我国经济在国际上的竞争力。 　　3.WTO原则对税收执法维权观念带来了强烈的冲击。法治强调的是法律主体各方权利和责任、义务的对等一致，不但要体现在法律的明文规定中，而且更重视法律执行过程中的监控和对执行结果的校正，这在WTO中体现为非歧视和透明度原则。WTO各成员都十分重视法制建设，不仅对执法过程进行严密监督，确保执法的公正透明，而且同样重视行政执法救济，非常注重维护纳税人的合法权益，对因执法不当或违法侵害纳税人权益的行为给予充分关注，通过多种途径提供侵权救济，其国民也善于运用法律维护自己的合法权益。目前，我们执法监督不力的问题较为突出，尚未形成有效的税收执法监督制约机制。在税收