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建立法定的税权划分规则(11页)
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建立法定的税权划分规则
所谓税权是指税收的管辖权广义上它包括三个方面的内容一是国家与居民之间的税权关系;二是国家机构与国家机构之间的税权关系;三是国家与国家之间的税权关系本文所研究的是国家机构之间的税权划分问题即税收的立法、执法和司法权在中央与地方以及在同级国家机构之间的合理配置问题
目前我国税权划分存在的问题一、税权纵向划分上存在的问题
1、税权的划分缺乏一个稳定的规则
在法治化程度较高的国家税权的纵向划分一般在《宪法》
中都有明确的规定或至少存在一个由最高立法机构通过的基本法律来规范而我国历史上税权划分一直没有一个统一稳定的规则中央与地方税权的划分过程实际上是中央与地方博弈的过程中央政府在改革中一直充当着“让利者”的角色并且中央政府可以从其自身需要出发随时改变让利的大小
2、中央集权过多地方越权严重
这一点集中体现在税收立法权的划分上按现行规定除屠宰税、筵席税的开征、停征权下放地方以外其他税种的开征、停征、税率、税目、优惠、减免等完全由中央统一规定同时由于中央集权程度的不同造成地区之间税权不一致少数民族地区和沿海经济特区拥有比其他省市更大的税权由于存在地方相对独立的利益格局在税权高度集中的状况下直接后果就是各地的越权、滥权主要表现为地方政府为弥补财政收支缺口滥用收费权;地方领导受地方利益的驱动以权代法、以言代法的现象大量存在
3、税权与事权不相适应
总的来说我国地方政府的事权范围相对较大而财权范围相对较小事实上这也是实行分税制国家的普遍情况问题的关键在于首先对各级政府的事权应有明确的界定;其次中央可以通过规范的转移支付制度弥补地方财力不足我国在这两方面都很欠缺
二、税权横向划分上存在的问题
1、税收立法权
自1984年以来我国确立了由全国人大及其常委会制定税法由国务院制定税收行政法规并受全国人大及其常委会委托制定各种税的暂行条例;由财政部和国家税务总局根据税法、税收暂行条例和行政法规制定税收实施细则和规章的中央税收立法权横向划分复合模式实际上我国授权立法的比重很大
在现行税法体系中除《个人所得税法》、《外商投资企业和外国企业所得税法》、《税收征管法》和《农业税条例》是由全国人大及其常委会制定的以外其余都是国务院根据授权制定的暂行条例立法机关的税收立法权处于虚置和弱化地位不符合税收法律原则使得税收立法层次较低税法的权威性和严肃性被降低另外财税机关对税收行政法规和税收法律作扩大或缩小的解释实质上也变相分割了税收立法权
2、税收行政执法权
我国税收行政执法权划分的主要问题表现在其一国税、地税、财政、海关、审计等多头管税致使税收执法权分散信息交流不畅;其二由于相关法律没有明确规定有关部门在税收执法中应承担的法律责任和义务税收行政执法缺乏其他经济管理部门的有效配合执法力度大打折扣
3、税收司法权
税收司法权配置的不合理主要体现在司法机关有权无力税务机关有力无权使得税收司法保卫体系弱化由
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