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年第 期 (’4$! ，!5# !# $! !!!!!!!!!!!!! 当 代 财 经 总第 期 ’()*+,’-.-/ 01(.(* 2 *’(’+13 36789: (’4!!% !!% 税收流失的博弈分析 郝 春 虹 （南开大学 经济学院，天津 #555C=） !!!!摘 要：博弈论是一种关于行为主体策略相互作用的理论，已形成一套完整的理论体系和方法论体系。税 收就是征税主体与纳税主体在一定的税收法规和税收管理制度下所进行的博弈，税收流失在很大程度上也是源于 税收领域的博弈结果。将博弈论的基本原理和研究方法应用于税收征纳行为分析中，从博弈局中人、博弈局面、 博弈规则等方面对征税的委托人国家、征税人、纳税人的税收征管关系进行系统分析，目的在于更加全面地对征 税人和纳税人的征纳税心理和行为进行分析，并规范其征纳税行为，提高依法治税水平和纳税服从度。 关 键 词：混合策略纳什均衡；序贯博弈纯策略均衡；道德风险 中图分类号： 文献标识码： 文章编号： （ ） !!!! 0?= . =@?%! !# =!!!@ !!!!一、税收关系中的博弈行为描述 违规，即利用其职务之便，尽可能地寻租 （征管人员侵占 研究税收征纳关系中的各类主体也是构建在经济学对 的国库收入、向纳税人送 “人情税”，以收取贿赂等），为 人的行为的考察是 “经济人”的理论假设基础上的，无论 自己谋取收益。这就构成了征税人与国家之间的博弈。 征纳哪一方都是追求自身利益最大化。因而他们在作出一 ! 征税人与纳税人之间存在博弈。理性的纳税人总是 定的行为之前总要对各种可选的行为方式的成本和收益的 在诚实纳税与不诚实纳税之间进行选择，努力少纳税和少 大小进行预测和比较，从中选择能给自己带来最大利益的 罚款或不纳税和不罚款，以期获得最大的税后利益。由于 行为。税收体现的是一种征纳关系，这种征纳关系既涉及 征税人的双重人格，征税人与纳税人之间的博弈可以描述 征税方也涉及纳税方。从理论上抽象地讲，征税主体是国 为：如果征税人完全执行第一重人格，即是国家利益的真 家，而在实际执行中，国家却将征税的权力委托给了其代 实代表，没有私心，尽职尽责，对于纳税人具有很强的约 理人———税收征管人员 （又可分为不同管理层次的征管人 束力，那么纳税人就会偏于纳税服从；如果征税人执行第 员）。由此为追求各自利益最大化，博弈行为会出现在征 二重人格，即有私心，纳税人便会采取贿赂等手段使征税 税人与国家、征税人与纳税人、征税人与征税人以及纳税 人违规，以减少纳税服从，通过相对较小的费用支出 （贿 人与纳税人各类行为人之间。 赂）来换取更大的经济利益，取得合作博弈解。当然，征 = 征税人与国家之间的关系很显然是一种委托代理关 税人与纳税人之间也是信息不对称的。征税人虽然了解国 系。这种关系决定了征税人具有双重人格：一方面代表国 家税法及其具体操作，但对其征管对象的纳税人并不完全 家税务行政执法机关直接行使征税权，是国家 （抽象的） 了解，包括纳税人的个性品质、真实收入状况等。纳税人 利益的代表；另一方面又是一个具体的人，有着个人的利 逃税即使在征税人无私心的情况下也会发生，而要防止逃 益追求和价值取向。因而在这种委托代理关系中存在着道 税只有依靠各种稽查手段并配以相应的惩罚措施。如果税 德风险，即征税人有可能利用手中的权力谋取私利，甚至 收查获概率大且