税务会计盖地第4章(94页).pptVIP

【例4-12】某酒厂8月8日从本市B酒厂购进薯类生产的酒精10吨，不含税价2 000元/吨，取得增值税专用发票并付款入库。8月10日购入用粮食生产的酒精4吨，增值税专用发票注明价款共计28 000元、增值税额4 760元；运费发票注明运费300元、建设基金60元、杂费120元；酒精验收入库，款未付。8月28日，销售用本月8日购入酒精生产的白酒5吨，含税价33 930元/吨，开出普通发票，货款尚未收到。8月30日，销售用薯类酒精和粮食酒精混合生产的白酒4吨，不含税价65 000元/吨，开出专用发票，货款收到。假定白酒的销售价格高于销售单位对外销售价格的70%。作如下会计分录： 1．8月8日 借：原材料──酒精 20 000 应交税费──应交 3 400 增值税（进项税额） 贷：银行存款 23 400 2．8月10日 借：原材料──酒精 28 454.8 应交税费──应交 4 785.2 增值税（进项税额） 贷：应付账款 33 240 3．8月28日 不含税销售额＝33 930÷（1＋17％）×5＝145 000（元） 增值税销项税额＝145 000×17％＝24 650（元） 外购酒精已纳消费税不得抵扣当期应缴消费税，白酒的消费税税率为20％，应缴消费税计算如下： 应缴消费税＝145 000×20％＋ 2000×0.5×5＝29 000＋5 000＝34 000（元） 借：应收账款 169 650 贷：主营业务收入 145 000 应交税费──应交 24 650 增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 34 000 贷：应交税费──应交 34 000 消费税 4．8月30日 应缴消费税＝65 000×4×20％＋2 000×0.5×4＝56 000（元） 借：银行存款 304 200 贷：主营业务收入 260 000 应交税费──应交 44 200 增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 56 000 贷：应交税费──应交 56 000 消费税 （二）应税消费品包装物应交消费税的会 计处理 应税消费品连同包装物一并出售的，无论包装物是否单独计价核算，原则上均应并入应税消费品的销售额中交纳增值税、消费税。若是从量计税，只计增值税、不计消费税，若是实行从价计税，两税都应计缴，而在复合计税时，对从价金额部分，计缴消费税，对从量部分，不计缴消费税。对出租包装物收取的租金，应缴纳营业税；出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没收的押金，也应计缴消费税。 1.随同产品销售而不单独计价 因为其收入已包括在产品销售收入中，其应纳消费税与产品销售一并进行会计处理。 2.随同产品销售而单独计价 因为其收入记入“其他业务收入”账户，其应纳消费税则应记入“其他业务成本”账户。 3.出租、出借包装物逾期末收回而没收的押金 按没收的押金计算应缴的增值税、消费税，贷记“应交税费”，扣除应交税费后的余额，贷记“营业外收入”。 【例4-12】 某酒厂异地销售粮食白酒，包装物单独计价，收取包装费700元（不含税金）。出售包装物应缴的增值税、消费税计算如下： 应纳消费税额＝700×20%＝140（元） 应纳增值税＝700×17%＝119（元） 借：应收账款 819 贷：其他业务收 700 应交税费──应交 119 增值税（销项税额） 借：其他业务成本 140 贷：应交税费──应交 140 消费税 【例4-13】 某企业销售化妆品一批，出借包装物（周转期半年）收取押金1 500元。因包装物逾期未归还，而没收押金。 应纳增值税＝1 500÷（1＋17%）×17%＝217.95（元） 应纳消费税税额＝1 500÷（1＋17%）×30%＝384.62（元） 作如下会计分录： 借：其他应付款 1 500 贷：应交税费──应交 217.95 增值税（销项税额）