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第5章 国际避税方法 5.1 国际避税的主要手段 5.2 跨国公司的国际税务筹划 5.3 我国外商投资企业的避税问题 5.1 国际避税的主要手段 5.1.1 利用转让定价转移利润 5.1.2 滥用国际税收协定 5.1.3 利用信托方式转移财产 5.1.4 组建内部保险公司 5.1.5 资本弱化 5.1.6 选择有利的公司组织形式 5.1.7 纳税人通过移居避免成为 高税国的税收居民 5.1.1 利用转让定价转移利润 利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在低税国（或避税地）关联企业中实现，这是跨国公司最常用的一种国际避税手段。 利用转让定价避税需要注意两个问题（一） 一是跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅要考虑有关国家的公司所得税税率，还要考虑进口企业所在国的关税。如果进口国的关税税率过高，那么用很高的转让价格向该国的关联企业出售产品就不一定有利 二、 滥用国际税收协定 所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第三国居民利用其他两个国家之间签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。 3.企业重组 有些国家间的税收协定规定，对缔约国一方公司向持有其大量股份的缔约国另一方股东支付的股息，不给予税收协定规定的对股息的税收优惠。因此，这些国家的跨国公司在缔约国另一方建立子公司时，就往往把公司分立成几个公司，使每个公司持有的该子公司的股份都在限额以下，以便使股息能够享受到优惠。 三、利用信托方式转移财产（一）信托 又称信任委托，是指财产所有人将财产委托给自己信任的人或机构代为管理的一种法律行为。信托行为通常涉及到三方，即信托财产的委托人、信托财产的受托人以及信托财产的受益人。 四、组建内部保险公司 （一）、内部保险公司 内部保险公司是指由一个公司集团或从事相同业务的公司协会投资建立的、专门用于向其母公司或姊妹公司提供保险服务以替代外部保险市场的一种保险公司。 (二)组建内部保险公司的初衷 ： 主要是从保险的角度考虑： 1.内部保险公司可以直接进入再保险市场； 2.通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投保所发生的一系列费用； 3.常规保险公司的保险范围往往不能适应某一公司集团的特殊保险需要，而内部保险公司的保险范围、保险条件可以为一个公司集团单独制定，适应性强 。 五、资本弱化（一）资本弱化（thin Capitalization） 是指在公司的资本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重 资本弱化是跨国公司进行国际避税的一个重要手段。特别是跨国公司在高税国投资往往要利用这个手段进行税务筹划 （二）不同国家对信托关系的确认 1．普通法系的国家（英法美）对信托的关系的确认： 一般把信托关系确认为法律关系，委托人把自己的财产委托给信托机构管理，这是信托在法律上切断了委托人与其财产的所有权关系。只要收益人不从信托机构得到分配的利益，就不用就信托财产缴纳任何税收。 2．民法法系的国家（大陆法系）对信托关系的确认： 将信托关系视为一种合同关系，由于其不承认信托财产独立的法律地位，所以对于对财产所有人的信托财产及其收益有时也要征税。 六、 选择有利的公司组织形式 （一）当一个国家的法人居民公司对外投资时，可以选择不同的组织形式： 七、纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民 在实行居民管辖权的国家，如果纳税人属于该国的居民，则就要向居住国政府负无限纳税义务，其在全世界范围内取得的所得都要向居住国政府纳税。纳税人可从高税国迁往低税地区，纯避税区或一个仅实行地域管辖权的国家，成为其居民，达到避税的目的。 第二节 跨国公司的国际税务筹划 在进行国际税收筹划的过程中，跨国公司一般要充分利用国际避税地地有利条件和本国地推迟课税优惠，将转让定价及国际税收协定地条款等可用于避税地手段综合起来使用。 二、利用中介国际金融公司避税 （滥用国际税收协定） （一）利用中介国际金融公司安排借款 1.背景 A.利用中介国际金融公司安排借款。 跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机构借入资金，支付利息时，跨国公司所在国对境外贷款者的利息收入要征收很高的预提税。 B.境外贷款者可能会提高利息转嫁税收负担。 一、利用中介国际控股公司避税（一）规避东道国股息预提税。 1.纳税情况 跨国公司在海外进行直接投资或购买外国公司一定的股份，通常要直接面临两方面的税收。 一是东道国对汇出股息征收的预提税。 二是股息从海外公司汇回母公司，还要缴纳居住国的公司所得税，这也是一笔不可忽视的税收负担。 (二) 利用中介国际金融公司安排贷款。 1