第三章国际重复征税及其解决方法(125页).pptVIP

西北师范大学财金系 第三章 国际重复征税及其解决办法 第一节 所得国际重复征税问题的产生 第二节 避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的方法 第三节 不种税收管辖权重叠所造成的国际重复征税的减除方法 第一节 国际重复征税问题的产生 一、什么是国际重复征税 二、双重征税产生的原因 一、什么是国际重复征税 （一）重复征税 （二）重叠征税 国际重复征税：是国际税收关系的焦点，一般指两个国家各自依据自己的税收管辖权按同一税种对同一纳税人的同一征税对象在同一征税期限内同时征税。在个别情况下，也有可能发生两个以上的国家对同一纳税人的同一征税对象重复征税，两个或两个以上国家在同一时期内，对同一或不同跨国纳税人的同一征税对象或同一税源，实行相应的税收管辖权征收相同或类似的税收。严格说来，国际重复征税包括涉及两个国家的国际双重征税和涉及两个以上国家的国际多重征税。在实践中，国际双重征税现象较为普遍，因此，国际重复征税也主要是指国际双重征税。 国际重复征税 - 产生条件 国际重复征税产生的前提条件有二： 一是纳税人，包括自然人和法人，拥有跨国所得，即在其居住国以外的国家取得收入或占有财产； 二是两国对同一纳税人都行使税收管辖权。两国对同一纳税人重复管辖，主要是一国按居民税收管辖权，另一国按收入来源地税收管辖权，对同一纳税人的同一所得重复征税。 （一）重复征税 1.重复征税是指一个纳税人的同一笔所得被两次或多次征收同一种税。这里必须强调重复征税是指相同或类似的税种的重复课征,如果同一课税对象被两个不同的税种重复课征则不属于我们这里讨论的重复征税问题。例如,职工的工资在一些国家既要被课征个人所得税，又要被课征社会保险税（工薪税），但个人所得税与社会保险税的性质不同，所以这两个税种对同一笔工资收入同时课征并不属于重复征税问题。 重复征税问题既可以发生在一国之内,也可以发生在国与国之间。就所得税而言,国内重复征税问题在联邦制国家最易发生。其分为纵向和横向两类。 （1）纵向的国内重复征税是指联邦政府和州政府对同一纳税人的同一笔所得同时行使征税权所造成的重复征税。如果州（联邦）政府在对纳税人征税时不允许其抵扣已缴纳的联邦（州）政府的所得税税款，那么在纳税人身上就会发生纵向的国内重复征税。 （2）横向的国内重复征税是指两个或两个以上的州政府对纳税人的同一笔所得同时行使征税权而导致的重复征税。在联邦制国家，如果一个纳税人属于一个州的居民，而在另一州有收入来源，则很可能会在两个州同时负有纳税义务。 2.重复征税问题发生在国与国之间，即所谓的国际重复征税。国际重复征税是指同一纳税人的同一笔所得被两个或两个以上的国家征收同一种税。主要发生在跨国公司的总分支机构之间。 （二）重复征税分类 重复征税还有法律性重复征税（重复征税）和经济性重复征税（重叠征税）之分。 1.法律性重复征税：当两个或两个以上拥有税收管辖权的征税主体对同一纳税人的同一课税对象同时行使征税权，这时产生的重复征税属于法律性重复征税。 2.经济性重复征税：当两个或两个以上征税主体对不同纳税人的同一课税对象同时行使征税权，这时产生的就是经济性重复征税即重叠征税。 二者的区别主要在于纳税人是否具有同一性。 二、所得国际重复征税产生的原因 （一）国际重复征税产生的原因 （二）国际重叠征税产生的原因 （一）国际重复征税产生的原因,所谓国际重复征税是由不同国家的税收管辖权同时叠加在同一笔所得之上引起的。这种国与国之间税收管辖权的交差重叠可以分为两种情况，即相同的税收管辖权相互重叠和不同的税收管辖权相互重叠。 国际双重征税的产生原因 1.国际双重征税产生的基本原因在于国家间税收管辖权的冲突。这种冲突通常有三种情况： 1）不同国家同时行使居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权，使得具有跨国收入的纳税人，一方面作为居民纳税人向其居住国就世界范围内的收入承担纳税义务；另一方面作为非居民纳税人向收入来源地就其在该国境内取得的收入承担纳税义务，这就产生国际双重征税。 2）居民身份确认标准的不同，使得同一跨国纳税人在不同国家都被认定为居民，都要承担无限的纳税义务，这也产生了国际双重征税。 3）收入来源地确认标准的不同，使得同一跨国所得同时归属于两个不同的国家，向两个国家承担纳税义务，这又产生了双重征税。 2.各国所得税制的普遍化是产生国际双重征税的另一原因。 　　当今世界，除了实行“避税港”税收模式的少数国家外，各国几乎都开征了所得税。由于所得税制在世界各国的普遍推行，使国际重复征税的机会大大增加了；更由于所得税征收范围的扩大，使国际重复征税的严重性大大增强了。 具体体现： 1.两国同种税收管辖权交叉重叠。国与国之间同种税收管辖权的相互重叠主要是由有关国家判定所得来源地或居民身份的标准相互冲突造成的。一