第三章所得税会计(16页).docVIP

所得税会计 法人所得税(企业所得税) 按纳税人不同分为 个人所得税 (三)所得税与流转税的区别 1.征税对象不同 所得税:以纯所得额为对象 流转税:以销售额或营业额为对象 2.课税环节不同 所得税:在收入和利润分配环节征收 流转税:在流通环节征收 3.课税原则不同 所得税:以能负担为立法原则,具有公平税负的作用。 流转税:缺乏弹性。 (四)所得税的性质 1.?收益分配观 是国家参与企业利润分配并调节其收水平的税种,体现国家与企业的分配关系。 2. 费用观 是企业为取得收入而发生的一项费用支出。 在过去几十年中，我国会计制度一直是把所得税作为企业利润分配的一项内容来处理，而在其他国家和地区及国际会计准则委员会的有关准则中，均是作为费用处理。 1994年以来，随着我国会计制度、税收制度改革的深人，人们逐步认识到利润分配是企业对税后利润的分配，其性质属于所有者权益；而所得税则是国家依法对企业纯收益课征的税收，它具有强制性、无偿性，是企业的一项纯支出，从性质上看属于一种费用。财政部在制定《所得税会计处理规定》中改变了过去的做法，把所得税作为费用处理。 与一般费用相比，所得税费用有其特殊性： 首先，所得税是一种宏观费用支出。它直接构成国家财政收入的来源，是企业消耗社会资源等而应发生的支出，而不是企业为取得某种资产或收入而发生的支出。 其次，所得税是一种法定费用。它的发生额取决于国家的所得税法，具有无偿性、固定性和强制性，这与由股东大会决定的按股权比例分配的利润不同。 第二节 所得税会计概述 (一)所得税会计的概念 所得税会计是税务会计的重要组成部分,也是财务会计的重要组成部分,它是以国家现行所得税法为准,在按会计准则、会计制度确定,计量和记录涉税会计要素的基础上,进行纳税调整,反映计税差异,并按一定会计方法计算纳税人在一定时期应交所得税额,应计所得税费,编制并报送所得税会计报表的专业会计。 (二)所得税会计基础 最初只有现金收付制;后来,由于越来越多的企业广泛采用权责发生制用于财务报告的目的,由于账簿记录转换的不方便,在会计界的努力下,税务当局也接受了权责发生制用于纳税目的。 现在是现金收付制和权责发生制均使用。 (三)所得税的计算 1.计算公式 应纳所得税额=应纳税所得额(应税收益)×税率 (1)税率的确定 目前我国采取比例税率。 年度应纳税所得额(应税收益)30万元,税率?%; 30万元年度应纳税所得额(应税收益),税率?%; (2) 应纳税所得额(应税收益)的确定 应纳税所得额(应税收益)=会计利润(利润总额)±调整项目 (此处掌握会计利润与应税利润的区别) 调整项目包括永久性差异和时间性差异两大类。 2. 永久性差异 (1) 永久性差异的性质 它是由于会计准则或会计制度与税法在确认收入、费用等计算口径上的不同所产生的差异。 (2)特点 这类差异永远存在,不会消失,除非修改会计制度或税法。 (3)类型 ①???? 会计上确认为收入,但税法上不确认为收入。 如: 国债利息收入; 投资企业从国内其他被投资单位分回的税后利润,但双方的所得税率相同,不需要补交所得税。 应纳税所得额利润总额 ②???? 税法上确认为收入,但会计上不确认为收入。 如:在建工程耗用本企业生产的产品等视同销售行为。 ?③?? 会计上确认为费用,但税法上不确认为费用。 A、范围不同(项目差异) 违法经营的罚款和被没收财物的损失; 各项税收的滞纳金、罚金和罚款; 各种非救济性、非公益性捐赠和赞助支出; 自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分等。 B、标准不同(标准差异) 超标利息支出 税法规定向非金融机构借款的利息支出,高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的金额以外的部分,要作为计税金额; 超标工资性支出 超标的三项经费 税法规定,职工福利费、工会经费、职工教育经费分别按照工资总额的14%、2%、2.5%计算,超过部分要作为计税金额。 超标的公益性、救济性捐赠 税法规定,公益性、救济性捐赠在年度利润总额12%以内的部分准予扣除,超过部分要作为计税金额。 超标业务招待费 税法规定,业务招待费按全年营业收入的一定比例计算,超过部分要作为计税金额。 级距 全年销售收入净额 扣除比例 速算增加数 1 ≤1500万元 不超过该部分收入的0。5% 0万元 2 1500万元 不超过该部分收入的0。3% 3万元 业务招待费扣除标准=当级销售收入净额×当级扣除比例+当级速算增加数 新业务招待费 应纳税所得额利润总额 ④ 税法