第三章消费税的税收筹划(77页).pptVIP

第五节 生产方式的纳税筹划 （1）双泉酿酒实业公司在向金沙酿酒厂支付加工费的同时，向受托方支付由其代扣代缴的消费税。 消费税组成计税价格：（250＋180＋400×1000×2×0.00005）÷（1－20%）＝587.5(万元) 应交消费税：587.5×20%＋400×1000×2×0.00005＝157.5(万元) 第五节 生产方式的纳税筹划 （2）双泉酿酒实业公司销售白酒后，应缴消费税： 1000×20%＋500×1000×2×0.00005＝250(万元) （3）在委托加工高纯度白酒方式下，应支付代扣代缴消费税157.5万元，公司缴纳消费税250，公司取得所得税后的利润： （1000－250－180－40－157.5－250）×（1－25%）＝91.875(万元) 第五节 生产方式的纳税筹划 方案三，由委托加工环节直接加工成定型产品收回后直接销售。 双泉酿酒实业公司将酿酒原料交给金沙酿酒厂，由金沙酿酒厂完成所有的制作程序，即双泉酿酒实业公司从金沙酿酒厂收回的产品就是指定的某品牌粮食白酒，协议加工费为220万元。产品运回后仍以原价直接销售。 第五节 生产方式的纳税筹划 （1）当双泉酿酒实业公司收回委托加工产品时，向金沙酿酒厂支付加工费，同时支付由其代扣代缴的消费税。 应纳消费税：（250＋220＋500×1000×2×0.00005）÷（1－20%）×20%＋500×1000×2×0.00005＝180(万元) 第五节 生产方式的纳税筹划 （2）在全部委托加工方式下，应支付代扣代缴消费税为180万元，公司取得所得税后的利润： （1000－250－220－180）×（1－25%）＝262.5(万元) 第五节 生产方式的纳税筹划 方案四，由双泉酿酒实业公司自己完成该品牌的粮食白酒的生产制作过程。 假设由双泉酿酒实业公司自己生产该酒，其发生的生产成本恰好等于委托金沙酿酒厂的加工费，即为220万元。 第五节 生产方式的纳税筹划 该公司应纳消费税： 1000×20%＋500×1000×2×0.00005＝250(万元) 公司取得所得税后的利润：（1000－250－220－250）×（1－25%）＝210 (万元) 第五节 生产方式的纳税筹划 双泉酿酒实业公司经营方式比较表：单位：万元 操作思路 代扣代缴消费税 本企业缴消费税 消费税合计 税后利润 方案一 21.05 250 271.05 194.2125 方案二 157.5 250 407.5 91.875 方案三 180 180 262.5 方案四 250 250 210 第五节 生产方式的纳税筹划 筹划结论：通过计算，我们可以发现，该笔业务的操作方法以方案二最差，方案三最佳。双泉酿酒实业公司委托加工成品要比委托加工半成品多支付消费税217.5万元，而税后利润则少170.625万元。 第五节 生产方式的纳税筹划 分析评价： 之所以产生不同的税负和税后利润，是因为三种生产形式的应税消费品的税基不同。 自产自用的应税消费品，其计税的税基是产品销售价格； 第五节 生产方式的纳税筹划 而委托加工的应税消费品，其计税的税基为组成计税价格或同类产品销售价格，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接销售价格，委托加工应税消费品的税基就比自产自用应税消费品的税基小，税负也较轻，因为对外售价高于计税价格的部分实际上并未纳税； 第五节 生产方式的纳税筹划 外购应税消费品连续生产也以产品销售价格为税基，且允许扣除已购原材料的应纳税额，税负与自产自用生产方式的税负相比，孰轻孰重要看外购应税消费品的价格，其临界值就是委托加工收回的应税消费品与其所纳消费税之和，如果外购应税消费品价值高于临界值，则其税负低于自产自用的应税消费品，税后利润较高，反之亦然。 第五节 生产方式的纳税筹划 除此之外，必须注意以下事项： （1）酒类产品生产企业外购或委托加工已税原料用于连续生产时，不得抵扣已纳消费税；纳税人用外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的含珠宝玉石的镶嵌金银首饰改在零售环节征收消费税，在计税时一律不得扣除已纳税款。如此一来，已纳消费税转为原材料成本，企业利润减少，所以以上生产企业要尽量使用自产自用的应税消费品，自行加工生产，以避免重复征税； 第五节 生产方式的纳税筹划 （2）生产企业直接销售外购烟丝，不再抵扣外购烟丝已纳的消费税，还应按规定依法缴纳消费税，因此生产企业应避免直接销售外购烟丝； （3）允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品，对从商业企业购进的应税消费品的已纳税款一律不得扣除，因此当企业纳税人决定外购应税消费品进行连续生产时，应选择工业企业而不是商业企业来作为采购对象； 第五节 生产方式的纳税筹划