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论个税起征点的修改 　　论文关键词：起征点 经济法 个税 公平效率　　论文摘要：从今年1月1日起，个人所得税起征点由800元提升到1600元。这一问题引起了社会各届的广泛关注和热切的讨论，然而新的个税起征点仍然是秉持全国一致的做法，在公平的方面是有许多欠缺的。此次立法因而让人感觉仍是未能解决现实中存在的种种问题和矛盾。发展问题压倒一切的今天，如何用经济法的理论研究社会生活中的经济问题显然格外有意义。　　一、引言　　第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议决定将《中华人民共和国个人所得税法》第六条第一款第一项修改为：“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用一千六百元后的余额，为应纳税所得额。”①个税征收关系百姓切身利益，划一条新的免税线是否能达到预期立法目的？个人所得税是以个人所得为征税对象，并由获取所得的个人缴纳的一种税。个人所得税是各国开征比较普遍的税种，基于它可以有效增加财政收入，调节劳动者间的收入水平，促进社会公平目标的最终实现，受到了世界各国政府的广泛重视。但中国的所得税法，全文仅仅14条，粗糙且可操作性性差，原来的800元的扣除标准已远远不能满足现实状况，难以体现公平。修订个人所得税法之前的立法听证被社会各界炒的沸沸扬扬，最终人大采纳1600元作为新的扣除标准。争议的背后留给我们众多有关经济立法的理念思考。如何用经济法理论研究这一问题就是本文探讨的核心。　　二、经济法的原则　　经济法，是调整国民经济运行过程中形成的经济关系的经济法律规范的总和。经济立法必须符合经济规律的客观要求，并对经济规律作用的程度、范围和后果依据一定的条件加以利用和限制，通过立法创造条件实现客观规律的要求。②税收是现代社会经济生活及其重要的组成部分，税法也就相应的成为经济法类中关系国计民生的重要一门。经济法的原则之一在于平衡协调—平衡各种关系，协调各种利益，之二在于扶弱抑强，当然这在于阶层的判断而非个案的分析。从个税起征点的调高这一事例我们就能看到经济法的作用印记。　　三、个税法的改革情况　　“没有任何税比所得税更为民主、更富有人性及社会性。”这是Neumark在其《现代所得税理论与实务》一书的扉页上引用的标语。③在各种各样的纳税义务中，个人所得税以其强烈的“属人性”，成为现代国家调节收入不平等这一社会矛盾的有力工具。我国的个人所得税25年来一直维持800元的起征点，从现实社会层面来看，已经极为不适应改革开放以来经济发展的需要，也不符合国际惯例！因此，个税改革显得极为必要。　　从全国人大常委会第十七次会议首次审议个人所得税法修正案草案，到专门为此召开了立法听证会，最高立法机关如此重视个人所得税法的修改，在很大程度上是因为个税法的修改牵涉到亿万民众的切身财产利益，同时个税法作为我国税收制度体系中的一个重要组成部分，它的变动也会给社会财富资源配置乃至整个社会系统运行带来“牵一发动全身”的影响。因此，本次个税法的修改受到百姓密切关注，也成为街头巷尾、茶余饭后的一个热门话题。一个共同关心的主题就是普通百姓无不盼望通过合理的税收规则来调整收入差距，实现社会公平。十届全国人大常委会第十八次会议通过了全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定，工薪所得费用扣除标准为1600元。这次个税修订对纳税人、国家财政及立法都将产生深刻的影响。然而这个修订是否真的行之有效且合乎公平原则呢？　　四、起征点全国一致是否合理？　　各个国家的历史实践表明，个税的起征点应随着居民收入水平的提高而提高，否则就不能体现调节高收入的作用，反而增加中低收入阶层的负担。如今我国的经济持续快速发展，与1997年比，中国的国民生产总值增长了89.5%，人均国民生产总值超已过1000美元，个税起征点的提高是符合税制建设规律的。但最后确定的1600元的起征点没有改变我国税制设计的初衷，即一为增加政府收入，二为征收方便；对一些具体问题，比如如何体现地区差异，如何提高公民纳税意识等显得意义不大。④　　经济法的核心在于保障国民经济的良性运行及公共财产的保护。而在如何有效促进国民经济稳定发展方面，公平与效率则是长期以来争论的焦点。现在试着分析现在个税法的新的修订，仍不得不承认这是个逃避不了的问题。个税公布起征点的上涨，目的是减轻广大中低收入者的个税负担。提高个税起征点，使得逾七成工薪族不用交个税，表面上看的确是体现了扶弱抑强，然而事实上我国经济发展状况地区差异极为明显，采取全国一个起征点，是否符合我国实际，是否真的能达到我们所希望的结果？以北京为例，1600元只是一个单身青年维持基本生活需求的最低点，而在中西部地区，维持一个人的基本生活需求一般不会超过几百元。中国地区经济差异如此之大：2004年上海的年人均可支配收入达到16683元，广东为13627.65元而宁