第四讲会计报告理论(30页).pptVIP

第四讲 会计报告理论 教学目的: 1.确立会计信息产权理念 2.认识现行会计报告模式存在的问题; 3.了解会计信息质量研究的国内外动态; 4.探讨需求决定型会计报告模式. 教学内容: 1.会计信息产权及其相关理论 2.会计信息产权的界定与保护 3.会计信息需求与现行会计报告模式的矛盾 4.需求决定型会计报告模式 5.会计信息质量体系 一.会计信息产权及其相关理论 (一)产权与所有权 产权是一个社会实施的选择一种经济品的使用的权利；(陈昕《财产权利与制度变迁》上海人民出版社,1994) 产权界定了一个人或他人受益或受损的权利 。 产权与所有权的关系：产权包含所有权，所有权是产权的重要内容。但产权有别于所有权：所有权强调的是对物的权利，是一种静态权利，而产权则强调由于物的存在所引起的人与人之间的关系，是一种动态权利。（知识产权） (二)会计信息产权的涵义 会计信息产权在本质上体现为会计信息利益相关者之间的关系，它强调的是这些利益相关者在生产、提供和使用会计信息过程中所就享有的权利和承担的义务。 会计信息作为一种资源，必然产生一定的经济后果。掌握会计信息的程度如何对改善决策效用，降低利益相关者决策时的不确定性具有直接影响。因此，会计信息对于不同利益相关者的经济关系而言，就是一种“权利”。 当利益相关者发生利益冲突时，会在不同程度上因会计信息而受益或受损，因此,必须通过界定会计信息产权，决定谁更有理由因会计信息而受益或受损。从而降低利益相关者之间因会计信息而产生的矛盾。 会计信息产权是“利益相关者所共同接受的由会计信息的存在(供给和使用)引起的利益相关者彼此之间的行为准则”(杜兴强契约·会计信息产权.博弈) 。 二.会计信息产权的理论基础 (一) 交易费用理论 “交易费用”概念是由罗纳德·科斯创立的，是产权经济学基本的、核心的概念。 科斯在《企业的性质》中将交易费用描述为利用价格机制的费用，包括获得准确的市场信息所付出的费用、谈判的费用以及经常性契约的费用。 斯蒂格勒认为，交易费用是为完成市场交易而搜寻信息的费用。 威廉姆森把交易费用划分为事前交易费用(订立契约、规定交易双方权责的费用)和事后交易费用(为解决契约本身的问题，从而改变条款到退出契约的费用)。 阿罗将交易费用的定义扩展到整个人类制度范围,认为是经济制度的运行费用。 科斯第一定理：如果交易费用为零,不管权利初始如何安排，当事人之间的谈判都会导致财富的最大化安排，即市场机制会自动使资源培植达到帕累托最优。” 科斯第二定理 (科斯定理的反定理)，“在交易费用大于零的世界，不同的权利界定会带来不同效率的资源配置”。也就是说，交易是有成本的，不同的产权界定模式下，交易费用不同，从而对资源配置的效率有不同的影响。所以，产权制度的选择是必要的，产权的明确界定有助于经济效率的提高。 科斯第三定理：由于制度本身的设计、制定、实施和改革也是有成本的（不仅包括制度形成过程直接耗费的成本，还包括制度的实施给社会带来的“麻烦”即社会成本或外在成本）。所以，对不同的制度同样存在选择的必要,即社会总成本的最低化。（技术、管理、制度） 交易费用是分析和评价产权制度优劣以及在其影响下资源配置效率高低的基本依据，因此交易费用理论是会计信息产权的理论基础。 (二)外部性理论 外部性是指某个人、集体和组织的活动对他人或社会产生的有利或不利的影响。 外部性可以根据对其他人或主体的影响性质划分为正外部性(外部经济)和负外部性(外部不经济)。外部性来源于私人成本和社会成本的差异。 考虑到理性经济人的自利特点，外部性的出现往往表现为负外部性。 科斯(1960)提出:只要有明确的私有财产权，很多外部性的经济活动就可以通过适当的契约安排达到最优福利效果，而不管这种私有财产归属于何人所有和作何种分配：换句话讲,只要交易费用大于零，就可以通过合法权利的明确界定以及经济组织形式的选择来提高资源的配置效率，实现外部性的内部化。 德姆塞茨(1967)认为产权的一个主要功能就是为实现外部效应最大程度的内部化提供了动力。他把产权和外部效应联系起来，指出外部效应存在的根源在于资源的稀缺性导致使用需求的竞争性。 会计信息供求过程中存在着大量外部性，由此造成交易费用的上升，资源配置的低效，因此,解决的唯一途径就是通过产权的界定和保护实现外部性的“内部化” ，所以外部性理论是研究会计信息产权的理论基础。 (三) 企业产权理论 企业的本质是一系列契约的联结，这一系列合约包括非人力资本投入者(股东、债权人)、人力资本投入者(经营者、工人)、产品消费者、原料供应商、政府之间的合约。 企业契约包括文字或口头的、显形或隐性的各种契约，也包括股东、债权人、经营者、工人与其他各方的契约。 现代契约理论认为，要保证公司治理效率,首先必