第四讲消费税(43页).pptVIP

2005.3.16 第四讲 消费税 黄超平 Tel:027E-mail: Hchp@ 教学要求 重点掌握 1.我国消费税的立法精神 2.消费税的纳税人、征税范围、税目和税率 3.消费税的计税销售额、计税销售量和应纳税额的计算 一般掌握 1.消费税的概念、基本特征和分类 2.我国开征消费税的意义 3.消费税的减税和免税规定 4.出口应税消费品应退消费税额的计算 5.消费税的征收 教学内容 一、概述 二、征税范围 三、纳税人 四、税率 五、税收优惠 六、应纳税额的计算 七、征收 一、概述 1、概念 2、特征 3、意义 1、概念 概括地讲，消费税是以（特定的）消费品和消费行为的流转额为课税对象征收的一种税。 在我国，消费税是指对在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量为课税对象征收的一种税。 2、特征 （1）征税范围的选择性和灵活性 （2）宏观调控目标明确、功能显著 （3）聚财功能强 （4）纳税环节集中，便于征管 （5）一般没有减免税规定 3、意义 （1）优化税制结构，完善流转课税体系 （2）配合国家产业政策和消费政策，对国民经济进行宏观调控 （3）筹集资金，增加财政收入 （4）削弱和缓解贫富悬殊以及分配不公的矛盾 二、征税范围 消费税的征税范围为在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。 征税对象主要包括以下几个方面： 1．特殊消费品。如果过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。 2．非生活必需品。如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。 3．高能耗及高档消费品。如摩托车、小汽车等。 4．不可再生和替代的稀缺资源消费品。如汽油、柴油。 5．具有一定财政意义的消费品。如汽车轮胎、护肤护发品等。 税目 （1）烟 （2）酒及酒精 （3）化妆品 （4）护肤护发品 （5）贵重首饰及珠宝玉石 （6）鞭炮、焰火 （7）汽油 （8）柴油 （9）汽车轮胎 （10）摩托车 （11）小汽车 三、纳税人 消费税的纳税人为在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 四、税率 1、比例税率 适用于除卷烟以外的烟，除粮食白酒、薯类白酒、黄酒和啤酒以外的应税酒，化妆品，护肤护发品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮、焰火，汽车轮胎，摩托车，小汽车等。 2、定额税率 适用于黄酒、啤酒、汽油、柴油。 3、复合税率 适用于白酒、卷烟。 适用税率的规定 （1）纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售量。未分别核算销售额和销售量，应按适用税率中的最高税率征税。 （2）纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售，或者将应税消费品与非应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产品的销售全额按应税消费品的最高税率征税。 五、税收优惠 1、减免税、退税与补税的一般规定 2、税额减征的规定 3、出口退（免）税 1、减免税、退税与补税的一般规定 （1）出口的应税消费品，国家都是给予退免税优惠的。 （2）纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款。 （3）出口的应税消费品办理退税后，发生退关或国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管出口退税业务的税务机关申报补缴已退的消费税税款。 （4）纳税人直接出口的应税消费品办理退税后，发生退关或国外退货进口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。 2、税额减征的规定 我国消费税选择征收的应税消费品为非生活必需品，其消费者有着较强的负税的能力。为确保国家财政收入，发挥消费税调节社会经济的特殊作用，对境内纳税人消费的应税消费品，一般不予减免税。 3、出口退（免）税 对出口货物实行退（免）税，是国际上的通行做法。 消费税法规定：除国家限制出口的消费品外，出口的应税消费品均免征消费税。 消费税出口退（免）税政策 （1）出口免税并退税。适用于有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。 （2）出口免税但不退税。有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。 （3）出口不免税也不退税。除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口