第四讲增值税筹划20061101(102页).pptVIP

增值税税收筹划实务 增值税税收筹划空间 纳税人：一般、小规模；增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 征税范围 税率 计税依据 纳税人的法律界定 一般纳税人 小规模纳税人 两类纳税人应纳税额的计算方法 增值税纳税筹划的基本思路 企业分立与重组的纳税筹划 将综合性企业分设为若干专门性企业： 企业分设筹划 筹划方式 分设为两个批发企业，各自作为独立核算单位，销售额分别为60万元和40万元，成为小规模纳税人，税率为3% A公司应纳增值税=60*3%=1.8万元 B公司应纳增值税=40*3%=1.2万元减轻税负额=15.3-1.8-1.2=12.3万元 纳税人的税收筹划 纳税人的筹划方法 一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划 1、增值率判别法 一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额 =销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率）× 增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值税税率×增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（3%） 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。 即： 销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率 增值率=征收率÷增值税税率 无差别平衡点增值率 某生产性企业，年销售收入（不含税）为50万元，可抵扣购进金额为30万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为3.4万元。 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%[（50-30）/50]＞无差别平衡点增值率17.65%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为30万元和20万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为1.5万元（30×3%+20×3%），可节约税款1.9万元（3.4万元- 1.5万元）。 案例：现有A、B两个生产企业，年应税销售额（不含税）分别为45万元和48万元，可抵扣购进金额分别为40万元和42万元，两个企业购进货物均可取得增值税专用发票，哪种纳税人身份对其有利？ 2、抵扣率判别法 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 ∵进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额 =1－可抵扣购进项目金额/销售额 =1－抵扣率 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 ∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 =销售额×（1-增值率）×增值税税率 因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 =销售额×增值税税率-销售额×（1－增值率）× 增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值税税率×增值率 =销售额×增值税税率×（1－抵扣率） 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（3%） 当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。 即： 销售额×增值税税率×（1－抵扣率）=销售额×征收率 抵扣率=1－征收率/增值税税率 当增值税税率为17%，征收率为3%时，抵扣率=1-3%÷17%=1-17.65%=82.35% 无差别平衡点抵扣率 应注意的问题 税法对一般纳税人的认定要求 财务利益最大化 企业产品的性质及客户的类型 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 1、增值率判别法 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 =销售额×（1-增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 =销售额×（1-增值率）×增值税税率 因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额 =销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率） ×增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值税税率×增值率 营业税纳税人应纳税额=含税销售额×营业税税率（5%或3%） =销售额×（1