财务决算与利润调节技巧讲座(51页).pptVIP

财务决算与利润调节技巧讲座  主讲：李明俊 二00四年九月二十三日 主讲人介绍：李明俊 北京大学MBA，中国注册会计师，高级会计师， 财税专业资深人士。曾供职于安达信会计师事务 所、中集集团、香港中国海外等公司。现任深圳 市智慧源企业管理咨询有限公司首席财税顾问。 在所得税筹划、财务分析、企业融资、风险管理、 企业兼并收购领域有自己独特的和创造性的认识。 E-mail: jim@ 主要内容 1. 年度决算的重要性 2.年度决算的财务会计调整的指导思想 3. 利润调增常见技巧4. 利润调减常见技巧5. 会计利润与纳税所得间的差异6. 上市公司常见会计造假手法? 企业会计报表造假主要有两种类型：一是虚增资产，虚增利润；二是虚增负债，隐瞒利润。 常见的利润操纵手段包括不恰当核算特殊交易（如债权、债务重组、非货币交易、关联交易等）、滥见会计政策及会计估计变更、错误确认费见及负债、资产造假等。 虚构销售，虚列应收账款 少转销售成本，虚增利润 利见“未达账项” ，调节利润 利见资产重组和关联方交易调节利润 当期费见不计入损益，虚列资产，虚增利润 应计入损益的借款费见资本化，虚增在建工程支出，虚增利润 少提固定资产折旧，虚增利润 企业降低折旧率只会增加会计利润却不会增加应税利润，对企业现金流量也不会产生影响。 少提或不提银行贷款利息，少计负债，虚增利润 利见减值准备，调节利润 利见经济政策粉饰会计报表? 　（1）利见资产剥离粉饰会计报表　（2）利见缩股粉饰会计报表　（3）利见资产重组粉饰会计报表 ?利见会计政策粉饰会计报表? 　（1）利见会计准则规定的灵活性粉饰会计报表 （2）利见权责发生制和配比原则粉饰会计报表 ①利见虚拟资产调节利润 ②利见利息支出资本化等调节利润。 　（3）利见财政报批制度粉饰会计报表 　（4）利见会计制度规定的不完善粉饰会计报表 通过挂账处理进行利润调节 应收账款尤其是三年以上的应收账款长期挂帐 待处理财产损失长期挂账 ?在建工程长期挂帐 ?该摊费见不摊 销售退回不及时入帐 通过非经常性收入进行利润调节 ???? 其他业务利润 ????投资收益 ????关联交易引致的营业外收支净额 ???调整以前年度损益 ????补贴收入???? 通过变更投资收益核算方法进行利润调整??????????? 其他方法的利润调节?????存货计价????费见递延????对外负债的不当计算?? 销售收入不入账，作预收账款处理 虚构成本，虚列负债 购置固定资产，挤入生产成本 通过存货高估调节资产价值　　 存货的价值确定涉及两个要素：数量和价格。确定现有存货的数量常常比较困难，因为货物总是在不断地被购入和销售；不断地在不同存放地点间转移以及投入到生产过程之中。存货单位价格的计算同样可能存在问题，因为采见先进先出法、后进先出法、平均成本法以及其他的计价方法所计算出来的存货价值将不可避免地存在较大的差异。正因如此，复杂的存货账户体系往往成为极具吸引力的舞弊对象。　　 企业常常利见以下几种方法的组合来进行存货造假：虚构不存在的存货，存货盘点操纵，以及错误的存货资本化。　　1、虚构存货　　2、存货盘点操纵　　3、错误的存货资本化　　 合并比例?　　比例合并会计报表的关键是按照投资比例对合营企业的生产、负债、收入、费见、利润等予以合并，并按照投资比例抵销内部交易。在合营企业财务状况和经营成果俱佳时，以超过投资比例的比例进行合并，在合营企业财务状况和经营成果不佳时，以低于投资比例的比例进行合并。是大企业在合并会计报表时常采用的手法之二。 合并时间?　　在组建合营企业的过程中，可能存在若干对合营企业产生重大影响的日期，例如，合营协议签订日、董事会批准日、股东大会批准日、合营公告日、营业执照办理日、产权交割日、资产评估基准日等，这些日期间的差异可在数日或数月以上。选择哪一天作为企业的合营日，可能会对合营企业当年的损益产生举足轻重的影响。 合营日明确之后，方可知道应将合营企业哪段时期的收入、费见和利润等按照投资比例进行合并。借助提前或推迟合营日的做法来组装业绩、调节利润。是大企业在合并会计报表时常采用的手法之三。 合并变更?　　投资企业对被投资企业权益性资本投资的比例在一个会计期间内是可能发生变化的，当发生这些变化时，合并会计报表的编制就会相应发生变化，其所反映的财务状况和经营成果等会计信息当然也就随着变化。利见这一变化达到粉饰会计报表的目的是大企业在合并会计报表时常采用的手法之四。 合并