财务管理-营业税会计核算(P62页).pptVIP

营业税会计核算 一、营业税的征收范围 (一)营业税征收范围的基本规定 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人，应当依照规定征收营业税。 1.营业税征收范围中“应税劳务”的规定 条例第一条所称应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 2.有偿或视同有偿 条例第一条所称提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或有偿转让不动产所有权的行为(以下简称应税行为)。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务，不包括在内。 前款所称有偿，包括取得货币、货物或其他经济利益。 视同有偿，是指单位将不动产无偿赠与他人。 3.营业税征收范围中“境内外”划分的规定 (1)除本细则第八条另有规定外，有下列情形之一者，为条例第一条所称在中华人民共和国境内(以下简称境内)提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产： ①所提供的劳务发生在境内； ②在境内载运旅客或货物出境； ③在境内组织旅客出境旅游； ④所转让的无形资产在境内使用； ⑤所销售的不动产在境内。 (二)营业税与增值税征收范围划分的规定 1．混合销售行为划分的规定（详见增值税） 2.兼营行为划分的规定（详见增值税） 纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。 二、营业税的纳税义务人和扣缴义务人 （一）营业税纳税义务人的基本规定 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 承租(出租)承包(出包)经营纳税人的规定 (二)扣缴义务人 扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。 营业税扣缴义务人的具体规定 1．建筑业扣缴义务人的规定 建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 2．金融业扣缴义务人的规定 委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 3．文化体育业扣缴义务人的规定 (1)代售票的扣缴义务人 单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。 (2)演出经纪人为个人时的扣缴义务人 演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。 4．转让无形资产扣缴义务人的规定 个人转让条例第十二条第(二)项所称其他无形资产(即：除土地使用权外的其他无形资产)的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。 四、营业税的税目、税率 五、营业税的税基 (一)营业税税基的基本规定 1．纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 2．条例第五条所称价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税。 (二)营业税税基的具体规定 1．纳税人经营营业税征收范围内不同税目营业额核算问题的规定 (1)纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(以下简称营业额)；未分别核算或不能准确核算营业额的，从高适用税率。 (2)纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。 2．营业税营业额核定的规定 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额： ①按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。 ②按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。 ③按下列公式核定计税价格： 计税价格=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1一营业税税率) 上列公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。 （三）营业税税基的其他规定 1.单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款