第十二节 货币资金的审计-.pdfVIP

2015年注册会计师资格考试内部资料 审计 第十二章　货币资金的审计 知识点： 银行存款审计的实质性程序 ● 详细描述： 程序：账账核对→分析程序→检查银行存单→审查存款余额调节表→函 证银行→抽查大额收支→截止测试→列报检查 　　1.获取明细表并核对 　　核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。 　　2.分析程序　　计算银行存款累计余额应收利息收入： 　　（1）分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入 的差异是否恰当； 　　（2）评估利息收入的合理性； 　　（3）检查是否存在高息资金拆借； 　　（4）确认银行存款余额是否存在； 　　（5）利息收入是否已经完整记录。 　　3.检查银行存单 　　编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押 或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。     4.取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表 　　取得（不是编制）银行存款余额调节表后，注册会计师应检查调节 表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于资 产负债表日之前进账的应作相应的调整。其测试程序包括：     （1）将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单，与 银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及 存款金额是否与对账单记录一致。（调节表中的第一栏） 　　（2）检查资产负债表日的银行存款余额调节中加计数是否正确 ，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。（调节表中的计 算） 　　（3）检查调节事项的性质和范围是否合理（调节表中的调整事项 ）。 　　①检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。 　　②检查大额在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查 期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合 理，确定在资产负债表日是否需审计调整；     ③检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及 时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理； 　　④检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截止资产负债表 日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明。 确认资产负债表日是否需要进行调整；　        ⑤检查资产负债 表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额。     （4）检查是否存在未入账的利息收入和利息支出。 　　（5）检查是否存在其他跨期收支事项。 　　（6）如果被审计单位未经授权或授权不清支付货币资金的现象比 较突出，检查银行存款余额调节表中支付给异常的领款（包括没有载明收款 人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在 舞弊。 例题： 1.被审计单位某银行账户的银行对账单余额为585 000元，在审查被审计单 位编制的该账户银行存款余额调节表时，注册会计师注意到以下事项：被审 计单位已收、银行尚未入账的某公司销货款100 000元；被审计单位已付、 银行尚未入账的预付某公司材料款50 000元;银行已收、被审计单位尚未人 账的某公司退回的押金35 000元；银行已代扣、被审计单位尚未入账的水电 费25 000元。假定不考虑审计重要性水平，注册会计师审计后确认该账户的 银行存款日记账余额应是（）。 A.625 000元 B.635 000元 C.575 000元 D.595 000元 正确答案：B 解析：该账户的银行存款日记账余额=585000+100000—50000=635000(元 ），35000元的押金和25000元的水电费还未拿到回单，不需调整银行存款余 额。 2.F注册会计师负责对A公司2OO5年度会计报表进行审计。在对货币资金项目 审计过程中，F注册会计师遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断A公司