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第六章 审计计划 本章命题思路及备考策略 本章在2009～20年的套试卷中，。本章基本内容框架 第一节 初步业务活动 一、初步业务活动的目的和内容（学习要求层次：一般了解） （一）初步业务活动的目的 1.确保注册会计师具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力[知己]； 2.确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况[知彼]； 3.确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解[相互了解]。 （二）初步业务活动的内容 注册会计师在本期审计业务开始时应当开展下列初步业务活动： 1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序[管理层等诚信]； 2.评价遵守职业道德规范的情况[独立性、专业胜任能力等]； 3.就审计业务约定条款达成一致意见 [商定业务约定条款]。 【例题1?单选题】A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。在本期审计业务开始时，A注册会计师应当开展的初步业务活动是()。A.就审计范围与甲公司管理层沟通B.获取甲公司管理层声明书 C.就审计责任与甲公司治理层沟通 D.评价项目组成员的独立性获取公司管理层声明书 （一）财务报告编制基础 在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素： 第一，被审计单位的性质； 第二，财务报表的目的； 第三，财务报表的性质； 第四，法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。 （二）就管理层的责任达成一致意见。 按照审计准则的规定执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任。管理层认可并理解其责任，这一前提对执行独立审计工作是至关重要的。 三、审计业务约定书 （一）审计业务约定书的基本内容 1.财务报表审计的目标与范围； 2.注册会计师的责任； 3.管理层的责任； 4.适用的财务报告编制基础； 5.审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明； （二）审计业务约定书的特殊考虑 1.考虑特定需要。如果情况需要，注册会计师还应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容： (1)详细说明审计工作的范围，包括提及适用的法律法规、审计准则，以及注册会计师协会发布的职业道德守则和其他公告； (2)对审计业务结果的其他沟通形式； (3)说明由于审计和内部控制的固有限制，即使审计工作按照审计准则的规定得到恰当的计划和执行，仍不可避免地存在某些重大错报未被发现的风险； (4)计划和执行审计工作的安排，包括审计项目组的构成； (5)管理层确认将提供书面声明； (6)管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他所有附带信息，以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工作； (7)管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间注意到的可能影响财务报表的事实； (8)收费的计算基础和收费安排； (9)管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款； (10)在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排； (11)对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的安排； (12)在首次审计的情况下，与前任注册会计师(如存在)沟通的安排； (13)说明对注册会计师责任可能存在的限制； (14)注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项； (15)向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务。 2.组成部分的审计。如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书： (1)组成部分注册会计师的委托人； (2)是否对组成部分单独出具审计报告； (3)与审计委托相关的法律法规的规定； (4)母公司占组成部分的所有权份额； (5)组成部分管理层相对于母公司的独立程度。 3.连续审计。对于连续审计，注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的条款。 (1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围； (2)需要修改约定条款或增加特别条款； (3)被审计单位高级管理人员近期发生变动； (4)被审计单位所有权发生重大变动； (5)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； (6)法律法规的规定发生变化； (7)编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更； (8)其他报告要求发生变化。 【例题2?单选题】如果是连续审计业务，在下列情况下，需要A注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务约定条款的是()。A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告B.注册会计师更换两名审计助理人员C.甲公司对上期财务报表作出重述D.甲公司高级管理人员近期发生变动D 4.审计业务约定条款的变更。 (1)变更审计业务约定条款的要求。 下列原因可能导致被审计单位要求变更业务： ①境变化对审计服务的需求产