二十章 所得税.docVIP

第二十章 所得税 本章基本结构框架 第一节 所得税会计概述 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 所得税核算程序如下图所示。 第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 所得税会计核算的关键在于确定资产、负债的计税基础。资产、负债的计税基础的确定，与税收法规的规定密切关联。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。 一、资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。 资产的计税基础为某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。从税收的角度考虑，资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。 （一）固定资产 以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。 固定资产在持有期间进行后续计量时，会计上的基本计量模式是“成本－累计折旧－固定资产减值准备”。会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。 1．折旧方法、折旧年限产生的差异 2．因计提固定资产减值准备产生的差异 账面价值=实际成本－会计累计折旧－固定资产减值准备 计税基础=实际成本－税收累计折旧 【例20-1】A企业于20×6年12月20日取得的某项固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。　　分析：　　20×8年12月31日，该项固定资产的账面=750-75×2=600（万元），该账面大于其可收回金额550万元，两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备。　　20×8年12月31日，该项固定资产的账面价值=750-75×2-50=550（万元）　　其计税基础=750-750×20%-600×20%=480（万元）　　该项固定资产的账面价值550万元与其计税基础480万元之间的70万元差额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额。B企业于20×5年年末以750万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，B企业在会计核算时估计其使用寿命为年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为年，假定会计与税收均按年限平均法计列折旧，净残值均为零。20×6年该项固定资产按照12个月计提折旧。本例中假定固定资产未发生减值。　　分析：　　该项固定资产在20×6年l2月31日的账面价值=750-750÷=600（万元）　　该项固定资产在20×6年12月31日的计税基础=750-750÷=675（万元）　　该项固定资产的账面价值6万元与其计税基础万元之间产生的万元差额，在未来期间会减少企业的应纳税所得额。A企业当期发生研究开发支出计2 00万元，其中研究阶段支出00万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为00万元，符合资本化条件后发生的支出为l 00万元。税法规定企业的研究开发按l50%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。　　A企业当期发生的研究开发支出中，按照会计规定应予费用化的金额为万元，形成无形资产的成本为1 00万元。　　A企业当期发生的可税前扣除的。 405（万元）。 2．无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。 账面价值＝实际成本－会计累计摊销－无形资产减值准备 但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值＝实际成本－无形资产减值准备 计税基础＝实际成本－税收累计摊销 【例20-4】乙企业于20×6年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为l 500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。20×6年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照l0年的期限摊销，摊销金额允许税前扣除。　　分析：　　会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，因未发生减值，其在20×6年12月31日的账面价值为取得成本1 500万元。　　该项无