十六章 所得税.doc

第十六章 所得税 第一节 所得税会计概述 一、所得税的性质：收益分配论与费用论 业主权益理论认为，所得税是一项费用。 资产是所有者所拥有的权利，负债是所有者承担的义务，权利减去负债这一义务后的净额便是所有者权益。 依据业主权益理论，企业收入表示所有者权益的增加；费用表示所有者权益的减少。 企业主体理论认为，所得税是企业创造利润 ，缴纳所得税属于利润分配。 主体理论认为，企业是具有自己独立人格的存在主体，企业在其持续经营过程中，其净资产的占有、使用、处置等权利均属于会计主体本身。 我国在1994年前依据企业主体理论，将所得税视为利润分配。 1994年财政部颁布《企业所得税会计处理的暂行规定》，该规定采用业主权益理论，将所得税作为一项费用。 二、所得税会计设计的导向：会计目标与税务目标 会计目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。 税务目标是根据国家所得税法计算应税收益，如实反映企业应交所得税和已交所得税。 会计目标与税务目标导致会计准则与所得税法对企业资产、负债、收入、费用、利得、损失的确认与计量存在差异。 1、会计准则与所得税法对资产、负债的计量不同 会计准则：会计计量属性有历史成本、重置成本、可变现净值、公允价值和现值； 所得税法：以历史成本为资产、负债的计税基础。 2、会计准则与所得税法对收入、费用、利得、损失的确认与计量不同。 一是口径上不同，二是确认时间上不同。 第一，确认口径不同 （1）会计确认为收入，税法规定免税，如国债利息收入； （2）会计确认为费用，税法不确认为费用，如业务招待费超限额部分、不合理新酬支出等； （3）会计确认损失，税法不确认损失，如罚款支出； （4）会计不确认费用，税法确认为费用，如盈利企业研究开发支出加计扣除50%。 第二，确认时间不同 （1）按照会计准则确认为当期收益、利得，但按税法规定当期不确认为应税所得，在以后会计期间确认为应税所得。 （2）按照会计准则确认为当期费用、损失，但按照税法规定不作为当期应税所得的扣除项目，确认为以后期间的费用、损失。如产品担保责任、资产减值损失。 （3）按照会计准则确认为以后期间的收益，按照税法则确认为当期应税所得。如预收租金。 （4）按照会计准则确认为以后期间的费用、损失，按照税法则确认为当期的费用或损失。 三、会计收益与应税收益的计算基础：资产负债观和收入费用观 资产负债表观是直接从资产和负债的角度来确认与计量企业的会计收益（应税收益），认为收益是企业期末净资产和期初净资产比较的结果 。 收入费用观是指直接从收入和费用的角度来确认与计量企业的会计收益（应税收益），认为收益是收入与费用配比的结果。 1、会计收益的计算 （1）收入费用观 会计收益=收入－ 费用 收入费用观是从“流量”角度计算会计利润。 （2）资产负债观 会计收益=期末净资产（资产－负债） － 期初净资产（资产－负债） 资产负债观是从“存量”角度计算利润 注意：上式扣除业主投资与派给业主款 理论上：存量之差=流量之差 2、应税收益（应纳税所得额）的计算 （1）收入费用观 应税收益=收入－费用±调整项目 调整项目包括会计准则与所得税法在收入、费用、利得、损失确认口径、时间存在的差异。 （2）资产负债观 应税收益=期末净资产计税基础－期初净资产计税基础 《所得税法》采用收入费用观 《会计准则－所得税》采用资产负债观 四、所得税会计的一般程序 1、按会计准则规定确定资产、负债的帐面价值 2、按税法规定确定资产、负债的计税基础 3、计算资产、负债的帐面价值与计税基础之间的差异，确定递延所得税资产和递延所得税负债。 4、按所得税法规定，计算本期应交所得税 5、确定本期所得税费用 一、资产的帐面价值与其计税基础 1、资产的帐面价值 资产的帐面价值是指资产在持续经营期间及最终处置时为企业带来未来经济利益的总额，它是按会计准则的规定确认的。 2、资产的计税基础 资产的计税基础是指企业收回资产帐面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。 例1：某企业2007年12月购入固定资产,原值1500万元，预计使用5年，税法按直线法计提折旧；会计按双倍余额递减法计提折旧，净残值为0。 原值 会计折旧 帐面价值 税法折旧 计税基础 第1年 1500 600 900 300 1200 第2年 1500 360 540 300