十五章所得税(中级讲义).doc

第十五章　所得税 ●考情分析 本章在考试中既可能出现在客观题题型中，又很可能与其他章节内容结合出计算分析题或综合题。因此，本章内容非常重要。 最近三年本章考试题型、分值分布 年份 单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 合计 — — 1分 1分 — 2010年 － 2分 － － － 2分 2009年 1分 － － － － 1分 注：年在主观题目中考核到本章知识点，在其他相关章节统计。 　　考点一：所得税会计的核算过程　　采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。核算过程：1.确定产生暂时性差异的项目，比如固定资产、无形资产等2.确定资产或负债的账面价值及计税基础3.计算应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异的期末余额4.计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额　　　（2）5.计算“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目的发生额6. 计算　　暂时性差异 应纳税暂时性差异资产的账面价值大于其计税基础 负债的账面价值小于其计税基础 可抵扣暂时性差异资产的账面价值小于其计税基础 负债的账面价值大于其计税基础 　　考点：资产的计税基础　　　通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。　　（一）固定资产　　以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其入账价值一般等于计税基础。　　固定资产在持有期间进行后续计量时，会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。　　1.折旧方法、折旧年限不同产生的差异　　企业会计准则规定，企业可以根据固定资产经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，如可以按直线法计提折旧，也可以按照双倍余额递减法、年数总和法等计提折旧。税法一般会规定固定资产的折旧方法，除某些按照规定可以加速折旧的情况外（例如由于技术进步、产品更新换代较快的），基本上可以税前扣除的是按照直线法计提的折旧。　　另外，税法还会规定每一类固定资产的最低折旧年限，而会计处理时按照企业会计准则规定，折旧年限是由企业按照固定资产能够为企业带来经济利益的期限估计确定的。因折旧年限的不同，也会产生固定资产账面价值与计税基础之间的差异。　　2.因计提固定资产减值准备产生的差异。　　持有固定资产的期间内，在对固定资产计提了减值准备以后，因所计提的减值准备不允许税前扣除，其账面价值下降，但计税基础不会随资产减值准备的提取而发生变化，也会造成其账面价值与计税基础的差异。　　【例题】公司所得税税率为25%。2010年年末以750万元购入一项固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，公司在会计核算时估计其使用寿命为5 年按照适用税法规定，其最低折旧年限为10年，该公司计税时按照10年计算确定可税前扣除的折旧额，假定会计与税法均按年限平均法计提折旧，净残值均为零。2011年末“递延所得税资产”余额为（　）万元。　　A.600　　B.675　　C.75　　 D.18.75【答案】D【解析】账面价值=750-750÷5=600（万元）计税基础=750-750÷10=675（万元）可抵扣暂时性差异＝75（万元）在未来期间会减少公司的应纳税所得额。2011年末“递延所得税资产”余额＝75×25%＝18.75（万元）递延所得税2011年末“递延所得税资产”额＝18.7518.75（万元）递延所得税【例题】A公司所得税税率为25%。2009年12月2日取得的某项固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。2010年末“递延所得税负债”额为（　）万元。　　A.　　B.480　　C.70　　 D.17.5【答案】【解析】2010年12月31日账面价值750-75=675（万元），计税基础=750-750×20%=（万元）应纳税暂时性差异＝7（万元）将于未来期间计入公司的应纳税所得额2010年末“递延所得税负债”余额＝7×25%＝（万元）2010年末“递延所得税负债”额＝（万元）2011年12月31日，公司估计该项固定资产的可收回金额为550万元。2011年。A. 2011年12月31日账面价值550万元B. 2011年12月31日计税基础480万元C. 2011年递延所得税负债D. 2011年末250万元【答案】D【解析】2011年12月31日，该项固定资产的账面价值750-75×2=600（万元），该账面价值大于其可收回金额550万元，两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备。账