十六章纳税调整.doc

第十六章 纳税调整。 企业所得税的纳税调整，是一项复杂的工作，他设及的内容比较多。特别是现行会计制度与税法存在的差异的地方多，这就需要企业进行纳税调整，否则会因违反税法而被行政处罚，甚至犯罪，是企业遭受不必要的损失。对此，企业财务人员在核算税收时，应该采取以下原则： 1、严格执行《企业会计准则》，坚持不骗不易的原则； 2、核算内容坚持实事求是的原则； 3必须遵守税法的原则； 4、会计与税法的差异一般只调表不调帐的原则。 一、纳税前期差错的更正。 1、前期差错的更正的内容，主要有计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生错误等。 (1)计算错误。如存货成本计算的错误、结转成本的错误、提取折旧计算的错误、会计科目使用的错误等，由于计算的失误造成数字的错误，影响企业所得额的正确确认，造成企业少缴或者多交税款的结果。 (2)应用会计政策的错误。如确认资产折旧年限或方法的错误、企业的开办费用以及无形资产摊销的错误、借款费用应资本化而未资本化的错误等。 (3)疏忽或曲解事实以及舞弊产生的核算结果的错误。如该确认收入的而未确认收入、存货以及固定资产盘盈、盘亏等等，造成少缴税款的行为。 2、前期差错更正的会计处理。 企业发现前期差错时，在会计年度内应及时纠正。以便是企业的年度应纳税所得额正确的确认。如存货成本计算错误，应及时进行调整，根据具体情况在期末的存货、生产成本、库存商品、和本期主营业务成本之间进行合理的分摊。 【例题41】某企业在12月发现11月多转材料成本50000元。在12月底在产品成本3万元、库存商品60万元、主营业务成本37万元。分摊计算如下： 在产品应分摊数＝50000×＝1500元 库存商品应分摊数＝600000×＝30000元 主营业务成本应分摊数＝370000×＝18500元 。 借：材料－50000元 贷：在产品－1500元 贷;库存商品－30000元 主营业务成本－18500元 。 在记账凭证的摘要栏内应填写清楚所调整的原因。 对于多提或少提的折旧、折旧费用的列支科目不对应在福利费科目列支而在管理费用列支等情况，都应该进行帐务调整。以确保年度内计算的税款准确。 【例题42】某企业错把企业食堂职工工资列入了管理费用30000元。 企业应进行帐务调整如下： 借：应付职工薪酬－应付福利费－30000元 贷：管理费用－30000元。 3、期后至汇算期限内发现的会计计算错误。 企业因会计计算的错误，企业首先在填写年度纳税申报表中进行调整，而后再进行帐务调整。 如【例题42】的账务处理如下： 借：应付职工－应付福利费－30000元 贷：未分配利润－30000元。 根据《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》的规定的不允许预提，在税法规定标准内据实列支，超支部分可以在下年度结转列支的内容，如职工教育经费、工会经费、福利费、广告和宣传费等内容的会计核算，对于超支的部分也应进行帐务调整。只有把核算科目的余额调整为负数（负债科目的负数），才能实现向下年的结转列支。举例说明： 【例题43】某企业2009年10月发生职工教育经费10万元。 按会计制度会计处理如下： 借：应付职工薪酬－职工教育经费－10万元 贷：银行存款－10万元 借：生产成本、管理费用、销售费等科目－10万元 贷：应付职工薪酬－职工教育经费－10万元 企业年末企业支付的工资总额为300万元。利润50万元。 根据税法规定当年可以列支7、5万元（工资的2、5%），且可以结转下年列支。按照管理人员、生产人员、销售人员分别支付的工资额分摊。 企业是按照会计制度核算的无误。可是如果企业在纳税调整时，只调表，不进行张调，，企业无法结转下年列支。 应进行调账： 借：本年利润（10－7.5＝2.5万元）2.5万元 贷应付职工薪酬－职工教育经费2.5万元。 其结果是“职工教育经费”为负数。如果下年无有费用或者在标准内允许的情况下，企业可以进行结转： 借：管理费用、生产成本、销售费用－2.5万元 贷：应付职工薪酬－职工教育经费－2.5万元。 这样企业实现了结转。（税法规定对于个人应缴纳的学费如果有经济困难的，可以在福利费中列支） 也可以采取递延所得税费用的方法进行调整。 应付款是属于负债类。账面数额大于计税基础，所以是可抵扣暂时性差异。 2.5万元×25%＝6250元 企业年利润500000元，需要调增25000元。 借：递延所得税费用－6250 借：所得税费用－125000 贷：应交税费－应交所得税131250 借：递延所得税资产－6250 贷：递延所得税费用－6250 如果下年度企业的利润还是50万元，且职工教育经费没有支出内容。以前年度超支的经费可以结转。 借：所得税费用－125000 贷：递延所得税资产－6250 贷应交税费－应交所得税－118750 二、会计