第三章增值税税收筹划辨析.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 【案例3-15】若上例【3-14】中的出口销售价格改为1200万元，其他条 件不变，则应纳税额的计算如下： 进料加工方式下： 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价 ×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率 =1000×13%=130（万元） 免抵退税额=1200×13%－130=26（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格 ×（出口货物征税率－出口货物退税率） =1000×（17%-13%） =40（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额 =当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价 ×（出口货物征税率－出口货物退税率） －免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =1200×（17%－13%）－40=48－40=8（万元） 当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额 －（进项税额－免抵退税不得免征和抵扣税额） =0－（20－8）= -12（万元） 由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。 若：当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时， 当期应退税额=当期期末留抵税额 因此，该企业的应收出口退税为12万元。 也就是说，采用进料加工方式可获退税12万元，比来料加工方式 的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。 相关涉税会计处理： 1）购进货物，支付进项税时： 借：应交税费——应交增值税（进） 200 000 贷：银行存款 200 000 2）免抵退税不得免征和抵扣税额： 借：主营业务成本 80 000 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）80 000 3）计算应交税额： 借：应收补贴款——应收出口退税 120 000 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 120 000 ? 【案例3-16】若上例【3-15】中的出口退税率提高为15%，其他条件 不变，应纳税额的计算如下： 进料加工方式下： 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价 ×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率 =1000×15%=150（万元） 免抵退税额=1800×15%－150=120（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格 ×（出口货物征税率－出口货物退税率） =1000×（17%-15%） =20（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额 =当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价 ×（出口货物征税率－出口货物退税率） －免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =1800×（17%－15%）－20 =36－20=16（万元） 当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额 －（进项税额－免抵退税不得免征和抵扣税额） =0－（20－16）= -4（万元） 由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。 若：当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时， 当期应退税额=当期期末留抵税额 因此：该企业的应收出口退税为4万元。 也就是说，采用进料加工方式可获退税4万元，比来料加工方式的不 征不退方式更优惠，应选用进料加