会计职业道德案例分析报告.docVIP

案例再现 拉瑞公司开创于1986年，是一家软件开发公司。1990年12月，拉瑞公司被其竞争对手指控侵犯专利权。 1991年3月，主管拉瑞公司审计业务的赖信会计师事务所合伙人托马斯完成了对拉瑞公司1990年财务报表的审计。当时该专利案件还处于初步的调查和审讯阶段，托马斯联系了拉瑞公司的律师，并获悉拉瑞公司败诉的可能性低于百分之五十。 对于是否应该就该未决诉讼在审计报告中附加一个说明段加以解释，托马斯和拉瑞公司的CEO乔森各执一词。托马斯坚持认为该诉讼可能涉及到500万美元的重大损失，应该附加说明段加以说明该案件的不确定性。而乔森则认为说明段会对公司进行国内扩张的筹资能力产生潜在影响，因而不同意附加说明段。 托马斯和乔森的的考量都有道理。对于托马斯而言，作为审计师，基于职业判断，事务所觉得该未决诉讼事关重大，应该附加说明段加以解释，这是审计师的责任与义务。如果审计报告中没有附加说明段解释该案件的不确定性，一旦该诉讼败诉，各方面利益相关者利益遭受损失，事务所将会面对各种诘难，甚至可能承担赔偿；对于乔森而言，公司扩张在即，如果审计报告中有此附加段，报表使用者可能会怀疑拉瑞公司的偿债能力，会考虑如果拉瑞公司败诉，在付出巨额赔偿的同时其重要产品也要下线，这会不会对拉瑞公司造成沉重的打击。有了这些顾虑，潜在投资者可能会不愿意投资拉瑞公司，这就会对公司的筹资能力造成不利影响，出于公司利益的考虑，乔森不愿意在报告中见到相应附加段。 关于未决诉讼，案例中只提到托马斯联系了拉瑞公司的律师，通过从律师那里获得的信息做出了职业判断。但是在处理这类未决诉讼时，仅仅通过从被审计方的律师那里咨询来的信息就做判断是比较草率的行为。托马斯还应该联系拉瑞公司的高层，联系负责该案件的政府相关人员以及控诉方迪杰公司的律师，多方获取信息，对各方信息进行分析后再做出职业判断。 尽管乔森极力反对添加说明段，托马斯最终还是坚持己见。为此乔森很不满意，并且扬言很可能会将拉瑞公司1991年的财务报表交与其他的会计师事务所审计。 1991年，诉讼案件一直到当年9月还是没有进展。由于对前一年审计报告中的说明段耿耿于怀，并且担心赖信事务所又给出和前一年相同的审计报告，乔森在邀请托马斯提交审计申请的同时又瞒着托马斯邀请另外两家公司递交审计申请。 关于乔森隐瞒托马斯向其他会计师事务所发邀请的事情，乔森这么做显然是不道德的。事务所基于自己的判断对拉瑞公司的财务报表给出了审计意见，即使乔森先生觉得该报告有损害公司利益之嫌，对报告不满意，也应该和托马斯进行洽谈，有问题或者有其他打算开诚布公地提出来。不应该瞒着托马斯改找另外的事务所。另外，乔森先生为什么能够瞒着现在担任审计工作的单位邀请其他审计公司，难道没有相应的法律法规对改选事务所进行规范吗？（这个问题将在后面的案例分析中进行探讨） 乔森联系的这外两家事务所中，有一家互友事务所非常想拥有拉瑞这家客户。一来拉瑞在编辑出版这个新兴市场上所开发的应用软件非常成功；二来互友还获悉拉瑞公司1992年会聘请有关人员为其提供管理咨询服务，所以互友很希望得到这项极具获利潜力的业务。 三家会计师事务所都向拉瑞公司呈递了审计申请。最终，拉瑞接受了互友的申请。互友的公费标准比其他两家事务所低15%，不过此项公费标准的执行要建立在1992年它能够为拉瑞公司提供咨询服务的基础上。拉瑞公司接受了此项公费标准，并承诺将会聘任互友为其提供管理咨询服务。 1 在本案例中，会计师事务所的合伙人托马斯认为，基于事务所的立场，这件诉讼案件所涉及的500万美元的数目重大。请问：审计师在评判诸如未觉诉讼等这类不确定性事项是否重大、及是否需要在审计报告中附加说明段时，需要考虑哪些因素？ 注册会计师在理解不确定事项时，应当把握以下特征： （1）不确定事项的结果依赖于未来行动或事项。 （2）不确定事项不受被审计单位的直接控制，在管理层批准财务报表日，不可能获得更多信息消除该不确定事项。 （3）不确定事项可能影响财务报表，并且影响并不遥远，可以预计在未来时日得到解决。 根据以上的评价标准，我们做了如下分析： 首先该案件属于重大不确定事项，影响信息使用者对财务报告的理解，应当予以披露。从审计理论上讲，当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 其次，面对该重大不确定事项，事务所与公司双方负责人的态度是截然不同的。根据上面的分析，我们认为，事务所合伙人托马斯先生的态度行为更加合理，符合审计的要求，相比之下，拉瑞公司的CEO乔森先生，先是拒绝对该事项的披露，后又以取消与事务所合作作为威胁,试图说服托马斯先生不要添加说明段。事务所的合伙人托马斯，并没有迫于威胁而妥协，而是遵守了