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国 际 税 收 第四章国际避逃税 孔晓莉 第四章 国际避税与反避税 本章主要内容 避税概念的理解 避税的最基本方法——转让定价 及针对其的反避税原则和措施 避税方法及其反避税措施 本章的重点与亮点 国际避税是国际税收最重要内容之一 　　　国际避税与国际重复征税一样，都是国际税收领域中的一个十分重要的问题。二者都是伴随着跨国纳税人和跨国所得的出现而发生的一种国际税收现象。 　　 　　　犹如一枚硬币正反两方面的问题,值得注意探讨! 但二者所产生的影响不同： 国际重复征税会损害跨国纳税人的切身经济利益，从而不利于国际经济活动的发展； 国际避税虽可以减轻跨国纳税人的税收负担，但却会影响相关国家的税收利益，扭曲国与国之间的税收分配关系。 　　　各国政府在采取措施避免所得国际重复征税的同时，也防范跨国纳税人的国际避税。 相关概念的辩析（交通灯规则） 第一节 国际避税的概念 一、避税的含义 　　要弄清什么是国际避税，自然要先弄清什么是避税。避税是与偷税相近的一个概念。虽然有些国家对“偷税”一词有明确的法律定义，但没有哪个国家在税法中对“避税”的概念做出解释。 一般认为，二者之间存在着以下区别： 偷税是指纳税人在纳税义务已经发生的情况下通过种种手段不缴纳税款，而避税则是指纳税人规避或减少纳税义务； 偷税直接违反税法，是一种非法行为，而避税是钻税法的空子，并不直接违反税法，因而从形式上还是一种不违法行为； 偷税不仅违反税法，而且往往要借助犯罪手段，比如作假帐、伪造凭证等，所以偷税行为应受到法律制裁(拘役或监禁)；而避税是一种不违法行为，并不构成犯罪，所以不应受到法律的制裁。 对偷税相对严厉、避税相对宽容，但照样制定防范措施 　　在理论上可以区别避税和偷税，而在实践中避税与偷税有时很难区分。因此，对于避税问题许多国家持较严厉的态度，认为纳税人的避税行为虽不明显违法，但也是不正当的，应当受到谴责。但也有的国家法律部门或舆论界对于纳税人的避税行为持较宽容的态度，认为纳税人有权在不违法的前提下选择使自己少纳税的经营方式，政府应当承认纳税人避税的合法权利。 　　　不过，由于纳税人的避税毕竟要给政府的税收收入造成一定的损失。所以，无论是对避税管理严厉的国家还是较宽容的国家都在不断完善本国的税法，堵塞税法中的漏洞，尽量不给纳税人的避税行为有可乘之机。 国际避税定义： 　——纳税人或其他税务当事人，利用各国税法的差异和漏洞及滥用税收协定，在跨国经济活动中，采取种种“合法”手段（隐匿和转移纳税主体或客体），以规避、减轻或延迟在一国或多国纳税义务的行为。 二、国际避税与国内避税 　国际避税一般是指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及涉外税收法规和国际税法中的漏洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种“合法”手段，规避或减少有关国家纳税义务的行为。 1、国际避税不同于国内避税 　国内避税是指一国纳税人利用本国的税法漏洞进行的避税，它不通过纳税人跨越国境的活动，其所规避的纳税义务仅为居住国的纳税义务。 　国际避税则是利用国与国之间的税法差异，钻涉外税法和国际税法的漏洞而进行避税。这种避税活动需要纳税人从事一些跨越本国国境的活动，或者纳税人跨越本国国境进行自身的流动，或者纳税人将自己的资金或转移出本国使其在国际间进行流动；而且国际避税所要规避的纳税义务不仅限于纳税人的居住国，而且还包括所得的来源国；纳税人进行国际避税的目的往往不是减轻其在某一国的税收负担，而是减轻其全球总税负。 　　　有人从特定国家的税收利益出发，把纳税人通过国际交易造成居住国或某一来源国出现税收收入损失的行为也视为国际避税，即使这时纳税人在一国得到的税收利益要被在别国纳税义务的增加所抵消，从而其全球总税负并没有减轻。可以说，这是一种广义的国际避税的概念。 2、国际避税不同于国际偷税 　　　国际偷税是纳税人在跨国活动中非法手段逃避其在有关国家已负有的纳税义务，它与国内偷税活动一样，是一种违法行为。而国际避税则是纳税人利用公开“合法”的手段进行的，一般并不违反有关国家的税法。所以总体上说它是一种不违法行为。 　对于国际避税，迫使各国政府反省自己的行为或法律 　　　由于国际避税和国际偷税的性质不同，二者的处理方法也有所不同。对于国际偷税，有关国家要象对待国内的偷税活动一样对违法者进行法律制裁，而对于国际避税，有关国家一般只能通过完善本国的涉外税收法规或修订本国与他国签订的税收协定，堵塞法律漏洞，不给跨国纳税人提供国际避税的可乘之机。 总结 无论是偷税还是避税，纳税人始终是在逃避相关国家的税收管辖权（属人、属地税收管辖权），简而言之，就是想方设法、千方百计减少收入（所得），割