第四节生产损失的核算.ppt

第四节 生产损失的核算 一、废品损失的核算 （一）废品损失的涵义 1.废品的概念 废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。 　 2.废品的种类 （1）按废品的报损程度和修复价值分类 可修复废品，是指技术上，工艺上可以修复，而且所支付的修复费用在经济上合算的废品。 不可修复废品，是指技术上、工艺上不可修复，或者虽可修复，但所支付的修复费用在经济上不合算的废品。 　　　 （1）按废品产生的原因 工废品，是指由于生产工人操作上的过失而产生的废品。 料废品，是指由于被加工的原材料、半成品和零部件质量不符合要求而产生的废品。 单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”科目，在成本项目中增设“废品损失”成本项目。 2.废品损失 废品损失，是指企业因产生废品而造成的损失，包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的生产成本（扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人的赔款） 以下几种情况不作为废品损失处理： （1）无需返修可降价出售的次品的降价损失； （2）产品入库后由于保管不善而损坏变质的损失； （3）实行“三包”销售服务的企业，在产品销售后因发现废品而发生的损失费用。 其中，①的损失应在计算销售损益时体现，②、③的损失应作为管理费用处理。 （二）废品损失的核算方法 1.账户的设置 在成本项目中，应当增设“废品损失”成本项目。 在账户设置上，可以增设“废品损失”总分类账户；也可以不设“废品损失”总分类账户，只在“生产成本”总分类账户下设置“废品损失”明细账户，组织废品损失的核算。 不可修复废品的生产成本和为可修复废品追加的修复费用，都应在“废品损失”账户的借方进行归集。 废品残料的回收价值和应收的赔款，应从“废品损失”账户的贷方转出。 上述借贷方的差额就是废品净损失，应转给本月同种产品“基本生产”明细账中的“废品损失”成本项目（该费用一般由完工的合格品负担，在产品不分配废品损失），经结转后，“废品损失”账户月末应无余额。 2.可修复废品损失的核算 可修复废品在修复之后属于合格产品，因此它在返修前所发生的生产成本是正常的耗费，不属于废品损失，应保留在原来的各成本项目中，只将废品被发现后所发生的修复费用单独归集，作为废品损失。 也就是说，如果单独核算废品损失，则为修复废品而发生的材料、动力、人工、制造费用等应归集于“废品损失”账户，而不是“基本生产” 账户。 可修复废品损失＝修复废品的材料费用 ＋修复废品的人工费用 ＋修复废品的制造费用 －残值－过失人赔偿款 例：某车间生产乙产品，某月完工产量1000件，其中发现可修复废品80件，返修时耗用材料1600元，生产工时320小时，本月动力费分配率0.6元/小时，工资分配率2.5元/小时，制造费用分配率1.4元/小时，回收残料计价400元，则： 废品净损失=1600+320×0.6+320×2.5+ 320×1.4－400=2640元 账务处理如下： ①借：废品损失——乙产品 3040 贷：原材料 1600 应付账款——供电局 192 应付职工薪酬——工资 800 制造费用——××车间 448 ②借：原材料 400 贷：废品损失——乙产品 400 ③借：基本生产——乙产品——废品损失 2640 贷：废品损失——乙产品 2640 3.不可修复废品损失的核算 不可修复废品损失，是指生产过程中截至报废时为止所耗费的一切费用，包括材料费用、人工费用和制造费用，但扣除废品的残值和应收赔款。 实际工作中一般有两种核算方法： 按废品所耗实际费用计算的方法 按废品所耗定额费用计算的方法 1. 按废品所耗实际费用计算的方法 在废品报废时根据废品