第3章 变动成本法.pptVIP

例1：　　设某企业2005年度（第一个营业年度）生产甲产品40 000件，单位变动制造成本6元，全年共发生固定性制造费用120 00元，固定性销售及管理费用80 00，2005年度以每件8元出售甲产品24 000件。[要求]：　　1．采用完全成本法确定该企业2005年度的税前利润。　　2．采用变动成本法确定该企业2005年度的税前利润。 解：　　1．采用完全成本法确定该企业2005年度的税前利润润为：　销售收入-(期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本)-销售及管理费用 =24 000×8-[0+40 000×(6+120000÷40000 )- 16 000×(6+120000÷40000)]-80 000　　　=-104 000（元）　　2．采用变动成本法确定该企业2005年度的税前利润润为：　　　销售收入-变动成本-固定成本　　　=24 000×8-24000×6-(120 000+80 000)　　　=192 000-144 000-200 000=-152 000（元） 例3：某企业从事单一产品生产，连续3年的产量均为600件，而三年的销售量分别为600件、500件和700件。单位产品售价为150元，管理费用和销售费用总额为20000元，且全部为固定成本。单位产品变动成本（包括直接材料、直接人工和变动性制造费用）为80元，固定性制造费用为12000元。根据上述资料，分别用变动成本法和完全成本法计算税前利润。 二、完全成本法的优缺点 1．优点 （1）刺激企业加速发展生产的积极性 （2）有利于企业编制对外报表 2．缺点 （1）确定的分期损益难于适应企业内部管理的需要 （2）固定成本（间接成本）分配具有主观随意性 具体的做法是： 1、把日常核算建立在变动成本计算的基础上，对在产品、产成品账户均按变动成本反映； 2、设置“存货中的固定性制造费用”账户，即把所发生的固定性制造费用先计入这一账户；期末，把其中应归属于本期已销售产品的部分转入“收益汇总”账户，并列入损益表，作为本期销售收入的一个扣减项目；而其中应属于期末在产品、产成品部分，则仍留在这个账户上，并将其余额附加在资产负债表上的在产品、产成品项上，使它们仍按所耗费的完全成本列示。 经理的困惑 2004年3月12日某医药工业公司财务科科长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。经理阅后，将财务科长召去。经理对报告中提到的两个企业情况颇感困惑：一个是专门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂2002年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急。2003年该厂对此积极努力，一方面适当生产，另一方面则想方设法，广开渠道，扩大销售，减少库存。但报表上反映的利润2003年却比2002年下降。乙制药厂情况则相反，2003年市场不景气，销售量比2002年下降，年度财务决算报表上几项经济指标，除资金外，都比上年好。被经理这么一提，公司财务科长也觉得有问题，于是他将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。 工资和制造费用,每年分别为288 000元和720 000元。销售成本用后进先出法。 该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用，工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。 工资和制造费用，这两年均分别约为180 000元。销售成本也采用后进先出法。该厂在分析其利润上升的原因时，认为这是他们在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。 讨论题： 1、甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗，为什么？ 2、如果你是公司财务科长，你将得出什么结论，如何向你的经理解释？ 复习思考题 1．变动成本法的理论依据是什么？ 2．变动成本法与完全成本法有何区别？ 3．为什么说变动成本法可以促使企业重视市场销售？ 4．产品成本与期间成本有何不同？试说明变动成本法及完全成本法固定性制造费用列入或不列入期间成本的理由。 5．变动成本法与完全成本法各有什么优缺点？ 若该企业1993年度每单位产品变动成本4.8元，每单位产品分摊固定成本4元。 [要求]：　　1．分别采用完全成本计算法及变动成本计算法编制该企业1994年度及1995年度的损益表。　　2．简要说明1994年度和1995年度分别采用两种成本计算方法据以确定的税前利润一致或不一致的原因。 2．已知某公司从事单一产品生产，连续三年销售量均为1 000件，而三年的产量分别为1 000件，1 200件和800件。单位产品售价为200元，管理费用与销售费用均为固定成本，两项费用各年总额均为50 000元，单位产品变动生产成