第六章投资与筹资循环审计试卷.pptVIP

2、错误风险 A、投资计价错误 B、长期股权投资的核算方法错误 C、投资收益计算错误 D、未及时核算投资处置业务 第二节 循环内部控制和控制测试 本节框架： 一、投资交易的控制目标 二、投资交易的内部控制 三、投资交易的控制测试 一、投资交易的控制目标 教材471页 表1 1、投资记录的真实性 2、投资记录的完整性 注意：2条线、5个职务、4个层次 3、投资记录的恰当性（金额、期间、账户恰当） 二、投资交易的控制程序 教材472页 1、职责分离——授权、执行、记录、保管应分离 2、授权审批——对外投资审批、处置投资审批 3、资产保管制度——委托保管、自行保管 4、详细的会计核算制度——开设明细账详细核算股权投资和债权投资 5、记名登记制度——登记在企业名下 5、定期盘点制度 补充： 6、定期对账制度——投资管理员与投资记账员；投资方与被投资方 案例思考 案例：澳柯玛公司的盲目多元化投资 澳柯玛曾经是中国电冰柜行业的老大，冰柜产品曾连续十二年产销量全国第一，出口量全国第一，冰箱产品进入行业第六，曾是国内最大的冷食、冷饮、啤酒专业配套设备生产商，也是世界上最具影响力的冷饮冷食配套产品供应商之一。自1990年3月鲁群生掌舵澳柯玛以来，除了冰柜、冰箱等主业外，开始了实施多元化战略，进入当时认为是高增长高潜力高科技的行业。 案例思考 2000年，澳柯玛锂离子电池项目正式立项，2001年1月，以生产这种环保二次能源电池的澳柯玛新能源技术有限公司成立。2002年，澳柯玛在沂南投资建立电动车生产基地，研制包括电动自行车、电动观光车、小型电动公交车在内的多种类型的电动车。澳柯玛实施的多元化战略，使企业经营范围除了家电产业和高科技产业外，还涉足金融投资产业和房地产业。 其中，锂电池项目投入近2.5亿元，亏损超过710万元；自动售货机项目投入超过6100万元，亏损124万元；MP3项目拟投入3000万元，但在实际投入150万元后干脆抽身而退。除了主业有赢利外，其它产业目前几乎没有一个能为上市公司或集团提供稳定的赢利支持。 三、投资交易的控制测试 教材474页 三点 三、投资交易的控制测试 控制要求 测试程序 职责分离 询问或观察职责履行情况 授权审批 检查留有审批痕迹的文件 凭证与记录控制 清点检查凭证与记录 定期盘点控制 检查盘点记录 定期对账控制 检查对账情况 内部核查 检查内部核查报告和核查记录 第三节 投资交易的实质性程序 本节框架： 一、实质性分析程序 二、交易的细节测试 三、长期股权投资的实质性程序 四、投资收益的实质性程序 一、实质性分析程序 1、比较本期与前期长期股权投资余额 2、比较本期与前期投资收益 3、比较本期与前期平均投资收益率 4、比较企业本期投资收益率与市场投资收益率 案例分析 案例1：无锡小天鹅 2009年年报显示： 长期股权投资： 期末余额 144,060,027.63元 期初余额 218,856,545.67元 期末数比期初数减少了74,796,518.04元,占比34.17% 长期股权投资大幅减少原因： 由于本期转让无锡小天鹅精密铸造有限公司、小天鹅（荆州）电器有限公司、宁波新乐电器有限公司、宁波小天鹅电器有限公司全部股权及关闭注销小天鹅帕莱玛工业有限公司、无锡小天鹅江波模具精机制造有限公司、东芝洗衣机（无锡）有限公司；  投资收益： 本期数 -7,283,064.75元 上期数 62,913,701.07元 本期数比上期数减少了70,196,765.82元。 投资收益大幅降低原因： 一方面是由于本期处置子公司损失，另一方面是由于参股投资公司受外部宏观经济面影响利润下滑；  补充分析程序： 1、分析投资收益占利润的比例 ——判断投资收益的真实性和盈利能力的稳定性。 案例1：闽越花雕（原先的福联集团） 2000年净利润2501万元，其中来自绿得生物股份公司的投资收益为1334万元。 案例2：天香集团 2000年12月17日投资600万元，取得北京金伟凯医学生物技术有限公司60%的股权，当年即在报表反映该子公司一个月内销售进口丙肝的生物制剂收入1312万元，毛利率高达50%。 2、分析投资收益与现金流量 ——判断是否虚增投资收益 二、交易的细节测试 教材475 1、投资购入：检查授权、交易清单 2、投资卖出：检查授权 3、投资收益 三、长期股权投资的实质性程序 1、审计目标 教材476页。 （1）记录真实性 （2）记录完整性 （3）所有权正确性 （4）计价正确性 （5）列报恰当性 2、实质性程序 教材476-477页 常规程序——程序1、2、7、8、10 重要程序——程