2016CPA审计讲义第一编审计基本原理.docxVIP

第一编　审计基本原理本编是注册会计师审计的基本知识，对审计的概念与保证程度、审计要素、审计目标与认定、审计风险、审计计划（重要性）、审计证据（函证、分析程序）、审计抽样、信息技术对审计的影响、审计工作底稿等内容进行了介绍；并简单介绍了相关的审计流程，使学员能在系统学习前对审计课程有初步了解。本编内容总体难度适中。考试时，多以客观题或简答题为主，尤其审计计划、审计程序中的函证、审计抽样是简答题很好的考点，同时综合题涉及本章的可能性也很大（如：审计目标与认定、审计计划、函证等）。审计概述考情分析：本章主要介绍了审计的概念与保证程度、审计要素、审计目标及认定、审计的固有限制、审计基本要求（职业怀疑、职业判断等）、审计风险、审计流程等相关内容。本章难度较大，尤其是第3节审计目标中关于认定的理解，是教材的难点，也是考核综合题的必备知识点，除第3节之外的内容，主要是介绍了一些基础知识，为后续章节的理解奠定了基础。预计本年分值应该在5分左右。第一节 审计的概念与保证程度一、审计的定义【相关链接】股份公司的运作模式股东（财产所有者） 报表（按标准编制） 管理层（财产经营者）（预期使用者） 独立的中介机构或人员几点启示：（1）注册会计师审计产生的客观原因——财产所有权和财产经营权的分离；（2）注册会计师审计不是一开始就有的，而是随商品经济的发展而发展；（3）注册会计师审计的特征——独立、客观、公正。（一）审计的定义财务报表审计：是注册会计师的传统核心业务，是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。（二）审计含义的理解1.审计的用户：财务报表的预期使用者。2.审计的目的：改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。3.合理保证：是一种高水平保证（审计风险降至可接受的低水平）。由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。4.审计的基础：独立性和专业性。注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。5.审计的最终产品：审计报告。【补充例题·单选题】下列关于审计的说法中，不正确的是（ ）A.审计业务提供的保证水平为高水平的绝对保证B.注册会计师审计的特征为独立、客观、公正C.审计的目标是增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度D.注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的【正确答案】A【答案解析】审计业务提供的保证水平为高水平的合理保证而非绝对保证，所以选项A错误。【补充例题·单选题】（2014年）下列相关财务报表审计的说法中，错误的是（ ）A.审计可以有效满足财务报表预期使用者的要求B.审计的目的是增加财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度C.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性D.审计涉及为财务报表预期使用者的利用相关信息提供建议【正确答案】D【答案解析】审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。所以选项D不正确。二、合理保证与有限保证注册会计师执行的业务种类具体分类1.鉴证业务：是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。①审计业务②审阅业务③其他鉴证业务2.相关服务业务①税务代理②代编财务信息③对财务信息执行商定程序等鉴证业务的保证程度分为：合理保证（如：审计业务）和有限保证（如：审阅业务）。保证水平＋风险水平＝100% 买车：①认定②标准③审计程序（手段）：询问、观察、检查、分析程序等④审计风险⑤舞弊⑥合理保证其中：审计业务和审阅业务的对比（1）审计业务①属于合理保证的鉴证业务，注册会计师将审计业务风险降至审计业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出审计意见的基础。②在财务报表审计中，要求注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，对审计后的财务报表提供高水平保证（合理保证），在审计报告中对财务报表采用积极方式提出结论。（2）审阅业务①属于有限保证的鉴证业务，注册会计师将审阅业务风险降至审阅业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出审阅结论的基础。②在财务报表审阅中，要求注册会计师将审阅风险降至审阅业务环境下可接受的水平（高于财务报表审计中可接受的低水平），对审阅后的财务报表提供低于高水平的保证（有限保证），在审阅报告中对财务报表采用消极方式提出结论。表1－1 合理保证与有限保证的区别区别合理保证（财务报表审计）有限