项目二增值税及其会计核算重点.PDFVIP

项目二 增值税及其会计核算 项目目的及要求 通过本项目的学习，学生应了解增值税的含义、类型、纳税人、征税范围及税率、征 收率，增值税的计税依据、纳税期限等内容；理解并熟练掌握增值税一般纳税人进项税额、 销项税额、应交税额的计算及其会计处理方法，小规模纳税人增值税的计算及会计处理方 法。 项目重点和难点 本项目的学习重点是增值税的计算及会计业务处理，难点是增值税应纳税额的计算。 案例导入 某洗衣机厂20 15 年 10 月发生以下经营业务：①批发销售洗衣机一批，取得不含税销 售额400 万元。②向个体户销售洗衣机一批，价税合并收取销售额117 万元。③将零售价 2.34 万元的洗衣机作为礼品赠送给客户。④购进原材料一批，增值税专用发票上注明的货 款和进项税额分别为240 万元、40.80 万元，专用发票本月已通过税务机关的认定。另外， 支付运费 2 万元，并取得承运单位开具的专用发票。⑤购进生产设备一台，增值税专用发 票上注明的价款和税款分别为120 万元、20.40 万元。以上款项均以银行存款支付。 要求：计算该洗衣机厂20 15 年10 月应纳的增值税并进行相关账务处理。 任务一 增值税概述 一、增值税的概念和分类 (一)增值税的概念 增值税是以商品(含应税劳务和应税服务)在流转过程中产生的增值额作为征税对象而 征收的一种流转税。按照我国增值税法的规定，增值税是对在我国境内销售货物或者提供 加工、修理修配劳务( 以下简称“应税劳务”) ，销售服务、无形资产或者不动产( 以下简称 “应税行为”) ，以及进口货物的企业单位和个人，就其销售货物、提供应税劳务、发生应 项目二 增值税及其会计核算 税行为取得的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。销售服务、无形资 产或者不动产，具体包括：销售交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服 务、现代服务、生活服务、无形资产服务或者不动产。 我国现行增值税的基本规范是20 16 年 1 月 13 日国务院常务会议通过最新版的《中华 人民共和国增值税暂行条例》。 增值税之所以能够在世界上众多国家推广，是因为它可以有效地防止商品在流转过程 中的重复征税问题，并使其具备保持税收中性、普遍征收、税收负担由最终消费者承担、 实行税款抵扣制度、实行比例税率、实行价外税制度等特点。我国从1979 年开始在部分城 市试行生产型增值税。2008 年，国务院决定全面实施改革，即将生产型增值税转为消费型 增值税。2011 年年底，国家决定在上海试点营业税改征( 以下简称“营改增”)工作，近几年 “营改增”试点地区已扩展到全国，“营改增”的行业不断扩大，自2016 年5 月 1 日起， 全面推开 “营改增”，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入应税范围。 从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价 值中的 V + M 部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。在现实经济生活中，对增值额 这一概念可从以下两个方面理解：第一，从一个生产经营单位来看，增值额是指该单位销 售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物(包括劳务，下同)而外购的生产资料价 款后的余额；第二，从一项货物来看，增值额是指该货物经历的生产和流通的各个环节所 创造的增值额之和，也就是该项货物的最终销售价值。实行增值税的国家，据以征税的增 值额都是一种法定增值额，并非理论上的增值额。所谓法定增值额，是指各国政府根据各 自的国情、政策要求，在增值税制度中人为地确定的增值额。法定增值额可以等于理论上 的增值额，也可以大于或小于理论上的增值额。造成法定增值额与理论增值额不一致的一 个重要原因是，各国在规定扣除范围时，对外购固定资产的处理办法不同。 (二)增值税的分类 由于对外购固定资产的处理方式不同，造成法定增值额与理论增值额不一致，据此可 将增值税划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 1．生产型增值税 生产型增值税是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产所支付的增值税税额， 而是将其作为固定资产入账价值的一个组成部分。就全社会而言，增值额相当于国民生产 总值，故称为生产型增值税。这种类型的增值税对固定资产存在重复征税，虽然不利于鼓 励投资，但可以保证财政收入。