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出口退税政策 培训讲义 出口退税 财税(2012)39解读： 一、明确出口与非出口企业、出口货物： 出口企业是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托 出口货物的单位或个体工商户；以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易 经营者备案登记，委托出口货物的生产企业(指有生产能力的企业和个体工商者)；非 出口企业即使未办理对外贸易经营者备案的商贸企业和个人。出口企业实行退(免) 税，而非出口企业只能免税不能退税。 出口货物，指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物(财务上做销售记 账处理、全部收汇(指9类企业及上年度收汇低于70%，或税务要求的企业））。只有 报关的货物才能享受退(免)税政策 享受退免税政策的范围： 一、出口货物 二、不完全具备出口货物的视同销售货物： 1、报关进入特殊区域的货物（7类特殊区域） 2、销售给特殊区域（7类特殊区域）不经报关的水电气 3、经保税区出口的货物 4、出口至进口保税仓库与出口监管仓库的货物 5、进入7类特殊区域的列明原材料 国际贸易实务操作培训 出口退税 6、天津东疆保税港区(含上海自贸区内保税港区)试行融资租赁的出口货物 7、从青岛、武汉经上海洋山保税港区离境的集装箱货物试行起运港退免税政策 8、进入上海自贸区的出口货物 9、加工贸易联网监管企业的出口货物 10、对外援助、对外承包、境外投资的出口货物 11、免税品经营企业销售的货物 12、销售给国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品 13、向海上石油天然气开采企业销售的自产海洋工程结构物 14、销售给国际运输企业用于运输工具上的货物 15、对境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件 16、出口的进项税未抵扣的旧设备 17、外国驻华使馆及其人员在华购买的物品和劳务 18、边境小额贸易 19、研发机构采购的国产设备 20、海南试点境外旅客购物离境的货物 21、对外补偿贸易及易货贸易 22、委托代理出口的货物(非出口企业的代理出口适用免税） 国际贸易实务操作培训 出口退税 23、出口样品、展品 24、软件出口及用于出口货物的新造集装箱 25、出口含金成分产品(免税） 三、对外提供修理修配劳务(特殊区域企业提供的除外） 四、增值税零税率应税劳务 五、跨境电子商务出口企业的出口货物 二、明确出口退税办法： 只有2种退税办法，即免退和免抵退 1、免退：外贸企业出口货物，免征出口环节增值税，退还采购环节的进项税 2、免抵退：生产企业出口自产货物或视同自产货物及加工修理修配劳务，及列明生产 企业出口非自产货物免征增值税 相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应 纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。 出口退税没有不免不退的情况！ 国际贸易实务操作培训 出口退税 三、退税率: 1)、税局明确规定退税率的，按规定的退税率；未明确的按适用税率 2)、特殊规定：1、外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的 出口货物取得专用发票的，退税率按发票显示的税率和货物退税率孰低确定；2、修理 修配劳务的退税率，为修理修配货物的出口退税率；3、中标机电产品、出口企业向海 关报关进入特殊区域销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料、输入特殊区 域的水电气，其退税率为适用税率。 不同退税率的，应分开报关，未分开报关按低税率执行！ 四、退税计税依据 1、生产企业出口货物劳务(进料加工复出口的除外),为出口货物的实际离岸价FOB核 算。实务中是按报关单上显示的FOB核算的，要求开具的发票上必须体现出FOB价格 来而不能只显示总价。 进料加工复出口的，按出口离岸价格减去进口的保税料件或国内免税采购的料件后的 金额核算 2、外贸企业出口货物，为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专 用缴款书