第 12章 工薪与人事循环审计.ppt

第 12 章 工薪与人事循环审计 教学内容：工薪及人事循环的主要业务活动、涉及的凭证与会计记录、重大错报风险、内部控制与控制测试、实质性分析程序、应付职工薪酬的实质性程序。 教学重点：本循环的内部控制、应付职工薪酬的实质性程序 教学难点：应付职工薪酬的实质性程序 教学课时：2课时 一、基本理论 工薪与人事循环包括对企业职工工资总额内的各种工资、奖金、津贴等进行汇总、分配、支付及账务处理等一系列业务处理过程，主要包括工资汇总、提现、发放、分配工资费、账务处理等。 （一）业务流程 员 工 聘 用 考勤 及工时 统计 工 资 结 算 提现 与 支付 工 资 分 配 账 务 处 理 （二）涉及的凭证与会计记录 员工录用和调配单、考勤簿或考勤卡、工资标准和计价单价、产量和工时记录、生产统计表、扣款通知单、工资单、工资结算汇总表、工资分配表、记帐凭证、其他。 业务活动与会计记录的关系见下页表。 （三）相关内部控制 包括职责分工、信息传递程序控制、实物控制等。 人力资源与工薪循环活动环节及凭证与记录 主要业务活动环节 主要业务活动产生的凭证与记录 1．批准雇用 1．人事和雇用记录 2．记录工作时间或产量 2．工时记录和工薪表 3．计算工薪总额和扣除 3．支付工薪记录 4．支付工薪净额 4．个人所得税纳税申报表 （四）审计目标与范围 目标略。 范围：应付职工薪酬。 （五）重要性与审计风险 工薪交易和余额重大错报风险主要原因： 1．在工薪单上虚构员工； 2．由一位可以更改员工数据主文档的员工在没有授权的情况下更改总工薪的付费标准； 3．为员工并未工作的工时支付工薪； 4．在进行工薪处理过程中出错； 5．工薪扣款可能是不正确的，或未经员工个人授权，导致应付工薪扣款的返还和支付不正确； 6．电子货币转账系统的银行账户不正确； 7．将工薪支付给错误的员工； 8．由于工薪长期未支付造成挪用现象； 9．支付应付工薪扣款的金额不正确。 （六）控制测试 1．以工薪汇总表为测试对象 （1）计算复核每一份工薪汇总表； （2）检查每一份工薪汇总表是否已经授权批准； （3）检查应付工薪总额与人工费用分配汇总表中的合计数是否相符； （4）检查其代扣款项的账务处理是否正确； （5）检查实发工薪总额与银行付款凭单及银行存款对账单是否相符，并正确过入相关账户。 2．以工薪单为测试对象 （1）检查员工工薪卡或人事档案，确保工薪发放有依据； （2）检查员工工薪率及实发工薪额的计算； （3）检查实际工时统计记录（或产量统计报告）与员工工时卡（或产量记录）是否相符； （4）检查员工加班记录与主管人员签名的月度加班费汇总表是否相符； （5）检查员工扣款依据是否正确； （6）检查员工的工薪签收证明； （7）实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作，如已离开本企业，需获得管理层证实。 （七）实质性程序 A、本循环的实质性分析程序 主要环节 实施的审计程序 1．分析可能影响工薪金额变化的因素 （1）员工结构的变更以及针对不同各类的平均工薪水平和工薪范围；（2）员工数量的变化以及在季节性变化的情况下该数量的稳定性；（3）是否存在年度中由于企业经营或生产期限的限制而加班所支付的高工薪；（4）由于企业扩张而增加人员；（5）产量的变化，企业获得了大额合同，或丢失了主要客户或供应商，以较低产量生产。 2．实质性分析程序 （1）建立有关数据的期望值； （2）确定可接受的差异额； （3）将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异； （4）如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据； （5）评估分析程序的测试结果。 B、应付职工薪酬的实质性程序 一般流程： 1、明确该会计科目实质性测试的目的及程序； 2、核对该会计科目明细账与总账余额是否相符； 3、运用分析性复核的方法进行比较分析； 4、抽取该会计科目的部分原始凭证，进行详细的检查； 5、验明该会计科目在会计报表上的披露的适当性。 二、案例分析 案例一： 某公司在临时销售人员工资发放方面的做法是：由销售部负责录用临时销售人员。因流动性非常大，人事部未对他们建立人事记录，每月由销售科长上报临时销售人员名单，按每人每月800元发放工资。工资款由销售科长填制领款单后向财会部门领取，并负责向临时销售人员发放，之后将有临时销售人员签名的工资结算单交回财会部门。财会部门不再进行复核。 对此，审计师抽查了销售部门全年的工资结算单，发现其中几个月有几个人的工资是由销售科长代领的。 要求：分析该公司在工资 发放中可能存在的问题 及其原因，并提出相应 的管理建议。 解答： 1、该公司的工资发放中，销售科长吃空额的可能性非常大。（抽查结果已有显示） 2、原因在于内部控制的严重缺陷。： （1）临