第十章 财税行政法暗母例分析.pptVIP

第十章 财税行政法案例分析;一、这辆汽车能不能扣？;;;;;;这一条款明确提出了税款优先的原则。所谓税款优先原则，就是税款的征收较其他一般债权优先组织入库，这体现了国家税收权力的一种优先权，对于保障国家税收安全，保证税款及时足额入库，具有重大现实意义。 ??本案中，稽查局查出的欠税是2001年度的税款，而宾馆的汽车是2002年1月16日才设定抵押的，欠缴税款的行为发生在用汽车设定抵押行为之前，因此设定抵押的汽车中包括了国家的税收利益。根据新《税收征管法》第四十五条第一款规定，宾馆的汽车虽然设定了抵押，但欠税只要发生在抵押之前，税款也应优先执行。宾馆在不能另外提供可以扣押的、价值相当于应纳税款的财产时，说明宾馆的财产不足以清偿税收和有关债务。在这种情况下，税收应优先于抵押权，也就是说稽查局扣押汽车，并通过合法程序和合法机构变现后，应优先用来缴纳税款，有余额的才可用来偿付金融机构相应的债务。 所以说，稽查局所采取的税务行政强制措施是合法的，复议机关维持原税务行政强制执行决定是正确的。;二：复议申请该不该受理？;??A市国家税务局稽查局于2000年2月18日将税务处理决定书送达B企业，B企业于2000年3月12日将税款缴交入库并于2000年4月18日向A市国家税务局申请行政复议。A市国家税务局对B企业的行政复议申请进行了审查，作出了不予受理的决定。????B企业对此十分不解，向人民法院提起行政诉讼，请求撤销A市国家税务局不予受理行政复议的决定。人民法院受理此案后，经审理，认定A市国家税务局不予受理行政复议的决定是合法的，驳回了B企业的诉讼请求，判决A市国家税务局胜诉。;?二、案例评析：????本案中，B企业的行政复议申请不符合税务行政复议申请受理的有关规定。1993年实施的《中华人民共和国税收征收管理法》第五十六条第一款规定：“纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照法律、行政法规的规定缴纳或者解缴税款及滞纳金，然后可以在收到税务机关填发的缴款凭证之日起六十日内向上一级税务机关申请复议。上一级税务机关应当自收到复议申请之日起六十日内作出复议决定。对复议决定不服的，可以在接到复议决定之日起十五日内向人民法院起诉。”;?国家税务总局制定的《税务行政复议规定（试行）》第十三条规定：“纳税人及其他税务当事人对税务机关作出的征税行为不服，应当先向复议机关申请行政复议，对复议决定不服，再向人民法院起诉。”申请人按前款规定申请行政复议的，必须先依照税务机关根据法律、行政法规确定的税额、期限缴纳或者解缴税款及滞纳金，然后可以在收到税务机关填发的缴款凭证之日起60日内提出行政复议申请。;?B企业未能在税务机关根据法律、行政法规确定的期限内缴纳税款（B企业最迟应于2000年3月3日前缴纳税款），不符合税务行政复议受理的条件，所以，A市国家税务局作出不予受理的决定是正确的。????新修订的《中华人民共和国税收征收管理法》（2001年5月1日起实施）从完善行政救济制度，进一步保护纳税人的合法权益出发，放宽了税务行政复议的前置条件。第八十八条第一款规定：“纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议。对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。”;也就是说，纳税人除了可以先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金外，还可以提供相应的担保，根据《中华人民共和国担保法》规定，担保的方式可以考虑保证、抵押、质押，纳税人只要在税务机关规定缴纳税款的期限之前能够提供相应的担保，并经税务机关认可，同样可以申请税务行政复议。 ;三、 同一事实和理由多次申请税务行政复议案;1993年2月，在对该公司作税务检查过程中，发现其境外收入不入公司账务，也不进行纳税申报，于是税务机关开始查处。该税务机关根据中华人民共和国工商统一税条例、中华人民共和国外国企业所得税法及其实施细则、中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则、财政部（86）财税字第143号文、（86）财税外字第170号文之规定，决定追补税70元，罚81元。 ;1996年9月23日，该市地方税务局同时接到该公司及公司日方合作人就稽查分局做出的关于该公司税务违章问题的处理决定向市局提出的税务行政复议申请，要求撤销稽查分局做出的处理决定，并将纳税主体由该公司变更为公司日方。之后，该市地税局又收到该公司声明函件，声明以该公司名义向地税局申请复议，是没有经过中方同意的，也没有经过董事会同意，是日方的单方面行为。9月24日下午，市地税局行政复议委员会审查了该公司及日方提出的复议申请，由于该公司日方不是本案的纳税主体，没有申