第十章企业所得税法的好.docVIP

第十章　企业所得税法 　　考情分析 　　一、历年考情概况 　　企业所得税法是考试非常重要的章节，内容多，综合性强，计算复杂，与其他税种计算关系密切，本章在考试中各个题型都有可能出到，尤其是综合题，每年必出。从历年考试的情况来看，本章的平均分值18分左右。 二、本章考点直击 三、学习方法与应试技巧 　　本章学习中最重要的内容就是应纳税额的计算，具体应纳税额能否计算正确，主要取决于计税依据计算是否正确。企业所得税的计税依据是应纳税所得额，应纳税所得额不是直接意义上的会计利润，更不是收入总额。计税依据的计算涉及纳税人的成本、费用等各个方面。计税依据的调整就是我们学习的重点，主要把握税法和会计上处理的差别。本章的学习重在理解，在理解的基础上记忆。 　　四、2014年教材主要变化 新增“混合型投资业务相关政策”、“企业维简费支出企业所得税前扣除规定”、“期货投资者保障基金的税收优惠政策”、“电网企业电网新建项目享受所得税的优惠政策”、“赣州市执行西部大开发政策的规定”、“非居民承包工程作业和提供劳务所得税管理”等内容;税收优惠中“符合条件的技术转让所得”、“研究开发费用”中有调整;“房地产企业预计利润率”按新政策调整，“政策性搬迁”内容有微调，其他内容有个别地方有微调。 重点、难点讲解及典型例题 纳税义务人、征税对象与税率 　　一、纳税义务人(★) 企业所得税的纳税人：是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业所得税的纳税义务人分为居民企业和非居民企业。具体的规定见表10.1。 【例题1?单选题】根据企业所得税法的规定，下列各项中，.不属于企业所得税纳税人的是()。 　　A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 　　B.在中国境内成立的外商独资企业 　　C.在中国境内成立的个人独资企业 　　D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 　　【答案】C 　　【解析】企业所得税的纳税人不包括个人独资企业、合伙企业，它们是个人所得税的纳税人。 　　二、征税对象(★★) 　　企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 所得来源的确定是判定征税对象的前提。 【提示】所得来源的确定，它的作用是判断所得的来源地，进而判断该所得是否需要在我国缴纳企业所得税。注意，它不是用来判断纳税地点的，请将其与纳税地点的确定相区别。 　　【例题2?单选题】下列各项中，关于企业所得税所得来源的确定表述正确的是()。 　　A.权益性投资资产转让所得按照投资企业所在地确定 　　B.销售货物所得，按照交易活动发生地确定 　　C.提供劳务所得，按照所得支付地确定 　　D.转让不动产，按照转让不动产的企业或机构、场所所在地确定 　　【答案】B 　　【解析】选项A，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定;选项C，提供劳务所得，按照劳务发生地确定;选项D，转让不动产，按照不动产所在地确定。 　　三、税率(★) 企业所得税的基本税率为25%。 【例题3?单选题】根据企业所得税的规定，以下适用25%税率的是()。 　A.小型微利企业 　B.在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有实际联系的非居民企业 　C.在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的非居民企业 　D.在中国境内虽设立机构、场所但取得所得与境内机构、场所没有实际联系的非居民企业 　　【答案】B 　　【解析】选项A，适用20%的税率;选项C、D适用20%的税率，实际征税时适用10%的税率。 应纳税所得额的计算 　　一、收入总额 (一)一般收入的确认(★★) 【提示】企业混合性投资业务企业所得税的处理： 　　企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。 　　1.符合混合性投资业务的条件 　　(1)被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同); 　　(2)有明确的投资期限或特定的投资条件.并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金; 　　(3)投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权; 　　(4)投资企业不具有选举权和被选举权; 　　(5)投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。 　　2.具体的税务处理 　　(1)对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额;被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，并按税法和《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(2011年第34号)第一条的规定，进行税前扣除。 　　(2)对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。 　　【例题4?多选题】根据企业所得税相关规定，关于收入确认时间